Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в РФ
В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.
Четвертая попытка, которая была предпринята в конце 1980-х годов прошлого века, оказалась наиболее успешной. Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образование в СССР совместных предприятий (СП). Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 году на основе постановления Совета министров СССР в нашей стране была создана первая хозрасчетная фирма Акционерное общество «Инаудит». Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием СП по налогообложению, по различным правовым вопросам и пр.
Аудиторская деятельность регламентируется Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ». В соответствии с Временными правилами аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли, в частности, от выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2).
Обязательность лицензирования аудиторской деятельности была предусмотрена постановлением Правительства РФ от 24 декабря 1994 г. № 418 «О лицензировании отдельных видов деятельности». В соответствии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25 сентября 1998 г. № 158-ФЗ на проведение аудиторской деятельности требуется лицензия (ст. 17). Действие федерального закона не распространяется на деятельность по охране ОС и связанную с использованием ПР (ст. 1, п. 2).
Аудиторская деятельность представляет собой планируемую аудитором совокупность «разовых» аудитов (аудиторских проверок) с использованием аудиторских процедур конкретных предприятий, осуществляемая им с целью систематического извлечения прибыли.
Согласно постановлениям Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» и постановлению Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. № 472 осуществляется выдача лицензий на следующие виды аудита: банковского; страховых организаций и обществ взаимного страхования; бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего (аудита иных экономических субъектов).
Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание сопутствующих услуг. Согласно стандарту «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г., протокол № 2, под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита.
Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита.
Роль и место экологического аудита в системе российского аудита
Роль и место экоаудита в системе российского аудита свидетельствуют о том, что экоаудит развивается на основе российской правовой базы как самостоятельный, специальный вид аудита наряду с аудитом: банковским; страховым; бирж; фондов; общим. Одновременно формируется рынок эколого-ориентированных работ и услуг (видов предпринимательской деятельности), совместимых с экологическим аудитом. Указанный вывод иллюстрируется схемой 3.
Собственно аудиторская деятельность, элементом которой является экологический аудит отдельно взятого предприятия, обсуждается как вид предпринимательской деятельности (регулируемой нормами Гражданского кодекса РФ) и как отдельный вид деятельности в области охраны окружающей среды (предусматриваемый постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 168).
Схема 3. Место экологического аудита в системе российского аудита