Кредиторская задолженность является одним из основных источников финансирования текущей деятельности организации. Основной причиной ее возникновения являются расчеты с поставщиками и подразумевает использование в деятельности денежных средств, не принадлежащих организации, но оказавшимся в обороте.
Суть заключается в том, что организация пользуется чужими денежными средствами до момента оплаты контрагенту. Например, поставщику за товары (работы, услуги), до момента выплаты заработной платы сотрудникам.
В таблице 14 приведены приведена динамика состава и структуры кредиторской задолженности за анализируемый период на основании оборотно-сальдовой ведомости по счета учета расчетов с кредиторами.
Таблица 14 – Динамика состава и структуры кредиторской задолженности
| Показатель | На 31.12. | Удель ный вес, % | На 31.12. | Удель ный вес, % | На 31.12. | Удель ный вес, % |
| Кредиторская задолженность, всего. В том числе | ||||||
| Поставщики | 74,00 | 72,50 | 74,00 | |||
| Покупатели | 7,00 | 6,60 | 6,20 | |||
| По налогам и сборам | 14,20 | 13,30 | 12,80 | |||
| Прочие дебиторы и кредиторы | 4,30 | 6,70 | 6,20 | |||
| Подотчетные лица | 0,50 | 0,90 | 0,80 |
По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности в течение всего анализируемого периода составляет кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками – более 70% от общей величины кредиторской задолженности. Также наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности составляет задолженность перед бюджетом по уплате налогов – в среднем 13% от общей величины дебиторской задолженности.
Для выявления кредиторской задолженности без движения проанализируем кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения (таблица 15) на основании бухгалтерской справки.
Таблица 15 – Анализ кредиторской задолженности по срокам возникновения
| Срок возникновения задолженности | На 31.12. | Удельный вес, % | На 31.12. | Удельный вес, % | На 31.12. | Удельный вес, % |
| Менее 45 дней | 8 718 | 67,72 | 8 762 | 69,46 | 11 527 | 61,74 |
| Свыше 45 дней до 90 дней | 3 825 | 29,71 | 3 586 | 28,43 | 4 585 | 24,56 |
| Свыше 90 дней | 2,57 | 2,11 | 2 558 | 13,7 |
По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность со сроком возникновения менее 45 дней – удельный вес составляет в течение всего анализируемого периода более 60% от общей величины кредиторской задолженности.
Задолженность со сроком возникновения более 90 дней составляет наименьший удельный вес в сумме дебиторской задолженности. За 2014 и 2015 год величина данного показателя составляет не более 3%. В 2016 год же величина данного показателя существенно увеличивается и составляет почти 14% от общей величина дебиторской задолженности.
Расчет коэффициента оборачиваемости приведен в таблице 16.
Таблица 16 – Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 2014-2016гг. ООО «СПК «Ленинский путь»
| Показатель | Данные для расчета | Показатель на | ||||||||
| Выручка | Размер дебиторской задолженности по состоянию | |||||||||
| 31.12. | 31.12. | 31.12. | 31.12. | 31.12. | 31.12. | 31.12.2016 | ||||
| Коэффициент оборачи ваемости кредиторской задолжен ности | 3,29 | 3,78 | 2,87 | |||||||
| Период оборота | 110,9 | 96,6 | 127,2 |
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько раз обернулась задолженность в течение отчетного периода. Из анализа видно, что оборачиваемость кредиторской задолженности в сравнении с аналогичным периодом за 2016 год несущественно снизилась – до 2,87 раз. При этом период оборота вырос до 127,2дн. Это говорит о снижении объема услуг, оказанных Обществу с оплатой в более поздние периоды (либо в рассрочку).
Далее в таблице 17 приведен расчет темпа роста кредиторской задолженности в сравнении с темпами роста валюты баланса.
Таблица 17 – Темпы роста кредиторской задолженности, тыс.руб.
| Показатель | Показатель на | Коэффициент, % | |||
| 31.12.2014 | 31.12.2015 | 31.12.2016 | 31.12.2015 | 31.12.2016 | |
| Темпы роста кредиторской задолженности | 97,98 | 148,01 | |||
| Темпы роста валюты баланса | 104,04 | 103,52 |
Как видно из данных таблицы, темпы изменения кредиторской задолженности опережают темпы роста валюты баланса по итогам 2016 года, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой стабильности организации.
После проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо также определить соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженности.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации не превышает 10%, т.е. дебиторская задолженность покрывает кредиторскую только на 5% по итогам 2016 года (в соответствии с таблицей 18).
Таблица 18 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
| Показатель | Период | ||
| 1.Дебиторская задолженность, всего, тыс. руб. | |||
| 2.Кредиторская задолженность всего, тыс. руб. | |||
| 3. Разница показателей, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2) | -12447 | -11538 | -17746 |
| 4. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (стр. 1 / стр. 2) | 3,32 | 8,53 | 4,95 |
Анализ соотношений дебиторской и кредиторской задолженности показал, что сумма краткосрочной дебиторской задолженности не в полной мере покрывает кредиторскую, что является отрицательным фактором, который говорит о потенциальной невозможности организации расплатиться со своими кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.
3 Мероприятия, направленные на совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СПК «Ленинский путь
В качестве путей, направленных на улучшение финансовых показателей исследуемого объекта, предлагается:
1. Разработка системы работы, направленной на снижение размера дебиторской задолженности.
При изучении состава дебиторской задолженности по срокам возникновения было установлено, что в качестве дебитора в учете числится покупатель - ООО «Труд» с задолженностью в размере 127 тыс.руб.
Данная сумма дебиторской задолженности сформирована еще с 2015 года. Погашение (частичное погашение) задолженности заказчиком не производится.
При анализе процедуры должной осмотрительности исследуемого объекта было установлено, что при заключении договора на перевозку груза, Обществом у контрагента не были запрошены никакие документы, подтверждающие его надежное финансовое положение.
Действия организации по проявлению должной осмотрительности рекомендуется осуществлять в несколько этапов.
1. Проверка контрагента.
1.1. Определение критериев, при наличии которых контрагент подлежит проверке.
1.2. Сбор информации о контрагенте из внешних источников.
1.3. Сбор информации от налоговых органов и органов статистики.
1.4. Сбор информации непосредственно у контрагента.
2. Проверка оформления документов по сделке.
Рассмотрим более детально каждый этап программы.
«Определение критериев, при наличии которых контрагент подлежит проверке».
Учитывая то, что проверка всех контрагентов сложна, трудоемка и не всегда экономически обоснована, так как связана с несением организацией определенных затрат, проверяются только те контрагенты, которые могут попасть в категорию сомнительных.
К таким критериям относятся:
- Сумма сделки как показатель суммы налоговых рисков. Чем выше сумма договора, тем выше будут потери организации, в случае если контрагент окажется сомнительным.
- Периодичность сделок с контрагентом. Информация в полном объеме о контрагенте собирается в случае осуществления долгосрочных сделок.
Если это разовая сделка, то от контрагента получают свидетельство о регистрации юридического лица и выписку из ЕГРЮЛ.
- Известность контрагента. Если организация известна, например, ОАО «РЖД», то информация не собирается.
«Сбор информации о контрагенте из внешних источников»
Сбор внешней информации обусловлен тем, что чем больше информации имеется о контрагенте, тем больше у организации доказательств реального существования контрагента и ведения им предпринимательской деятельности.
В рамках данного мероприятия проверяются:
- общедоступные данные о контрагенте (СМИ, Интернет, сайт контрагента);
- адрес контрагента (это не должен быть адрес массовой регистрации либо место, где не может находиться организация, - нежилое здание, строение, церковь и т.д.);
- основные регистрационные данные на сайте ФНС (сравниваются данные на сайте с данными, которые представил контрагент);
- при возможности наличие рекомендательных писем от постоянных контрагентов, в случае работы с конкретным контрагентом по чьей-то рекомендации.
«Сбор информации от налоговых органов и органов статистики»
В рамках данного мероприятия организация получает следующие документы:
- выписка из ЕГРЮЛ;
- выписка из бухгалтерской отчетности, предоставляемая органами статистики, для оценки финансового состояния контрагента.
«Сбор информации у контрагента»
К таким документам относятся:
- свидетельство о регистрации юридического лица;
- свидетельство о постановке на налоговый учет;
- учредительные документы (для проверки указанного в документах адреса на принадлежность к адресам массовой регистрации юридических лиц, для проверки нахождения контрагента по адресу места государственной регистрации);
- налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль со штампом налогового органа;
- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписывающих документы;
- копии документов, удостоверяющих личности уполномоченных лиц;
- копии лицензий, если контрагент занимается лицензируемым видом деятельности
- сведения о наличии ресурсов и возможностей, необходимых для выполнения условий договора (основных средств, штата сотрудников).
«Анализ арбитражной практики по данной (схожей) ситуации»
Знание арбитражной практики и претензий со стороны налоговых органов, позиции судов позволит организации принять решение в конкретной хозяйственной ситуации.
В рамках данного мероприятия организация анализирует существующую арбитражную практику, оценивает количество дел в пользу и против налогоплательщика, а также изучает аргументы налоговой и налогоплательщиков.
«Проверка оформления документов по сделке»
Правильное и полное отражение достоверных сведений, содержащихся в первичных документах, дает налогоплательщику право на получение вычета по НДС и принятие расходов по налогу на прибыль организаций.
В рамках данного мероприятия:
- проверяются данные, указанные в договоре и первичных документах;
- подтверждаются право лиц подписывать документы (приказы об их назначении, доверенности на совершение данных действий), копии паспортов.
После сбора всей необходимой информации следует ее проанализировать и определить степень риска работы с конкретным контрагентом по шкале, представленной в таблице 19.
Таблица 19 - Рекомендуемый реестр «Оценка факторов риска для оценки надежности контрагента»
| Степень риска | Факторы, влияющие на принятие решения | ||||
| Наличие общедоступной информации о контрагенте | Предоставление выписки из ЕГРЮЛ и бухгалтерской ИФНС | Предоставление контрагентом учредительных документов | Предоставление лицензий при осуществлении лицензируемой деятельности | Копии налоговых деклараций | |
| Высокая | |||||
| Средняя | |||||
| Низкая |
По результатам заполнения представленной информации можно оценить возможные риски, в части предоставления неправдивой информации, искажающей результаты анализа платежеспособности и ликвидности потенциального покупателя. Например:
1. Если бухгалтерская отчетность предоставлена без всех поименованных факторов, то можно без сомнения определить высокую степень риска искажения показателей оценки контрагента;
2. Наличие отметки инспекции ФНС о приеме форм отчетности в низкой степени, но все, же может обезопасить Общество от искажения оцениваемых показателей.
3. Предоставление отчетности с отметкой ФНС о ее приеме и выдержка из заключения аудитора, по мнению автора, может свидетельствовать о средней степени риска.
4. Если контрагентом не представлены учредительные документы, свидетельства о регистрации и постановке на учет, то можно без сомнения определить высокую степень риска искажения показателей оценки контрагент.
С учетом полученной информации по результатам анализа рекомендуется рассмотреть вопрос об авансировании заказчиком выполняемых работ. При этом размер авансирования рекомендуется ранжировать в зависимости от степени надежность контрагента (таблица 20).
Таблица 20 - Внедрение системы обязательной предоплаты в хозяйственных операциях с покупателями (заказчиками) ООО «СПК «Ленинский путь»
| Критерий оценки | Сумма предоплаты |
| Высокая степень надежности | 10-20% от стоимости товара (работ, услуг) |
| Средняя степень надежности | 25-50% от стоимости товара (работ, услуг) |
| Низкая степень надежности | 50-75% |
Учитывая тот факт, что в отношении ООО «Труд» Обществом не были осуществлены минимальные требования в вопросе соблюдения должной осмотрительности, по предложенной методике надежность контрагента следует оценить как «низкую» и выполнять работы при получение предварительной оплаты в максимальном размере – 75%. Предложенная методика оценки надежности контрагента позволила бы Обществу сократить величину дебиторской задолженности ООО «Труд» на 75%, что составляет 95 тыс.руб.
Выводы и предложения
Актуальность выбранной темы заключается в том, что дебиторская и кредиторская задолженность является важной частью активов и, соответственно, пассивов хозяйствующих субъектов и одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов рыночной экономики.
В первой главе курсовой работы раскрыто понятие дебиторской и кредиторской задолженности, состав задолженности по контрагентам.
Приведена классификация дебиторской и кредиторской задолженности с учетом сроков ее возникновения и порядок отнесения задолженности к тому или иному виду задолженности.
Во второй главе раскрыта методика проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности, порядок ее проведения и влияние полученных показателей на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации в динамике лет.
В качестве итогов работы автором обобщены результаты проведенной работы по анализу дебиторской и кредиторской задолженности.
По результатам проведенного анализа установлено следующее:
· наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности в течение всего анализируемого периода составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – более 70% от общей величины дебиторской задолженности
· оборачиваемость дебиторской задолженности в течение анализируемого периода существенно снизилась – с 91,30 до 44,94 раз. Это говорит о снижении объема услуг, оказываемых с оплатой в более поздние периоды (либо в рассрочку) и увеличении притока денежных средств в организации.
· задолженность со сроком возникновения более 90 дней составляет наименьший удельный вес в сумме дебиторской задолженности. За 2014 и 2015 год величина данного показателя составляет не более 3%. В 2016 год же величина данного показателя существенно увеличивается и составляет почти 14% от общей величина дебиторской задолженности.
· темпы роста темпы роста дебиторской задолженности опережают темпы роста валюты баланса за 2016, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой стабильности организации.
· наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности в течение всего анализируемого периода составляет кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками – более 70% от общей величины кредиторской задолженности. Также наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности составляет задолженность перед бюджетом по уплате налогов – в среднем 13% от общей величины дебиторской задолженности.
· наибольший удельный вес составляет кредиторская задолженность со сроком возникновения менее 45 дней – удельный вес составляет в течение всего анализируемого периода более 60% от общей величины кредиторской задолженности.
· оборачиваемость кредиторской задолженности в сравнении с аналогичным периодом за 2016 год несущественно снизилась – до 2,87 раз. Это говорит о снижении объема услуг, оказанных Обществу с оплатой в более поздние периоды (либо в рассрочку).
· темпы изменения кредиторской задолженности опережают темпы роста валюты баланса по итогам 2016 года, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой стабильности организации.
· коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации не превышает 10%, т.е. дебиторская задолженность покрывает кредиторскую только на 5% по итогам 2016 года. Анализ соотношений дебиторской и кредиторской задолженности показал, что сумма краткосрочной дебиторской задолженности не в полной мере покрывает кредиторскую, что является отрицательным фактором, который говорит о потенциальной невозможности организации расплатиться со своими кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.
В качестве основных рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности предложено:
1. Использование системы работы, направленной на снижение размера дебиторской задолженности. Предложенная методика оценки надежности контрагента позволила бы Обществу сократить величину дебиторской задолженности ООО «Труд» на 75%, что составляет 95 тыс.руб.
Таким образом, была достигнута основная цель написания курсовой работы, а именно:
- закреплены полученные теоретические навыки в области анализа дебиторской и кредиторской задолженности в СПК «Ленинский путь»;
- разработана система мероприятий по совершенствованию учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ / СПС Консультант Плюс;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ / СПС Консультант Плюс;
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» / СПС Консультант Плюс;
4. Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Госкомстатом России 28.11.2002г.
5. Бадмаева Д.Г. Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятий: методы и используемые показатели // Аудиторские ведомости. 2017. N 8. С. 80 - 86.
6. Бадмаева Д.Г. Платежеспособность коммерческой организации: финансовый анализ // Аудиторские ведомости. 2014. N 1. С. 56 - 62.
7. Батьковский М.А., Булава И.В., Мингалиев К.Н. Анализ финансового состояния предприятия и внутренние механизмы его оздоровления // Экономический анализ: теория и практика. 2016. N 31. С. 18 - 25.
8. Беспалов М.В. Методика проведения анализа ликвидности и платежеспособности организации // Финансы: планирование, управление, контроль. 2017. N 3. С. 2 - 7.
9. Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 3. С. 33 - 44.
10. Волнин В.А. Коэффициентный анализ состояния ликвидности предприятия // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2016. N 4. С. 14 - 23.
11. Воронченко Т.В., Леошко В.П. Методика финансового анализа с применением зарубежного опыта // Бухучет в строительных организациях. 2016. N 7. С. 26 - 29.
12. Выборова Е.Н., Саляхова Э.А. Методологические аспекты финансового анализа // Аудитор. 2015. N 11. С. 64 - 68.
13. Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия): учебник. 6-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2014. 416 с.
14. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. 7-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2017. 384 с.
15. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. 3-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2016. 451 с.
16. Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Налоги и налоговое планирование. 2015. N 8. С. 11 - 18.
17. Ковалев В.В., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. – 3-е изд., испр., доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 2015. – 216 с.
18. Кондратьева Е.А., Шальнева М.С. Анализ финансового состояния компании как основа управления бизнесом // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2013. N 8. С. 19 - 29.
19. Кришталева Т.И., Корзун Г.И. Оценка дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2017. N 43. С. 2 - 9.
20. Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2014. N 4. С. 10 - 13.
21. Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской задолженности // Современный бухучет. 2015. N 5. С. 3 - 23.
22. Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы предприятия: учебник / под ред. Т.С. Новашиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2014. 352 с.
23. Парушина Н.В. Основные направления анализа и прогнозирования финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 2. С. 55 - 63.
24. Петровская М.В. Васильева Л.С. «Финансовый анализ: Учебник для вузов» - Изд. 2-е, перераб., доп./ 3-е, стереотип, 2016, 236 с.
25.
Приложения
Приложение 1
Анализ объема, состава, структуры и динамики дебиторской (кредиторской) задолженности
| Показа- тель | На начало отчетного года | На конец отчетного года | Изменение | Темпы роста, % | Темпы прироста, % | |||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |||
| Дебиторская задолженность, всего | ||||||||
| В том числе: | ||||||||
| Расчеты с покупателями | ||||||||
| Расчеты по авансам выданным | ||||||||
| Расчеты с персоналом |