Аудиторские проверки проводятся по следующим этапам:
1. Выбор аудиторской организации коммерческим банком.
2. Предварительное планирование аудита аудиторской фирмой
3.Согласование условий проведения аудита.
4. Заключение договора о проведении аудита.
5.Разработка программы аудита
6.Сбор аудиторских доказательств и проведение аудиторских процедур
7.Подготовка аудиторского отчета и предоставление аудиторского заключения руководству аудируемой КО.
1 этап. Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую организацию. При выборе аудиторской фирмы кредитные организации исходят из следующих критериев: необходимостью подготовки аудиторского заключения по российским и международным стандартам, наличием филиальной сети, резиденством аудиторской фирмы (отечественная или зарубежная), численностью персонала и его опытом, оборотом фирмы, уровнем цен на аудиторские услуги, наличием филиалов в регионах, стажем работы на данном рынке услуг и т. д.
При подготовке к проведению аудиторской проверки аудиторы обращают внимание на следующее:
- в соответствии с ФЗ «Об АО», ст. 48, утверждение аудитора АКБ-м относится к компетенции ОСА, определение размера оплаты услуг аудитора - к компетенции Совета директоров банка;
- в соответствии с ФЗ «Об ООО», ст. 33, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг относится к компетенции общего собрания участников.
Т.о., перед проведением проверки необходимо получить копии следующих документов:
- для акционерных банков
1. Протокол ОСА, содержащий решение об утверждении аудиторской фирмы;
2. Протокол заседания Совета директоров банка, содержащий решение об определение размера оплаты услуг аудиторов.
- для ООО
1. Протокол общего собрания участников, содержащий решение об утверждении аудиторской фирмы и определение размера оплаты услуг аудиторов.
2 этап. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и определение характера, сроков проведения и объёма аудиторских процедур.
Основная цель предварительного планирования – оценить объем проверки, состав аудиторов и стоимость аудиторских услуг.
Предварительное планирование аудита включает:
·ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью коммерческого банка
·оценку возможности принятия заказа на проведение аудита
·формирование бригады аудиторов.
·составления общего плана аудиторской проверки
Результатом предварительного планирования является оценка аудиторами аудиторского риска и принятие решения о проведении проверки.
Перед началом проведения аудита кредитной организации, руководитель проверки составляет рабочий документ «Анкету аудируемого лица – кредитной организации».
На основании информации, отраженной в Анкете, руководитель проверки для каждого раздела проверки составляет «Общий план аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций»
3 этап. Если аудиторской фирмой принято решение об аудите КО, она направляет ее исполнительному органу (Правлению банка) письмо-обязательство. В нем указываются:
· объект и цель аудиторской проверки;
· обязательные условия аудита;
· дополнительные сведения об особенностях проведения аудита, предусмотренные внутрифирменными стандартами.
Обязательные реквизиты письма-обязательства определены ФСАД.
Письмо-обязательство должно дать руководству кредитной организации представление об обязанностях и ответственности аудиторской фирмы и особенностях взаимоотношений при проведении аудита. Подпись руководителя КО служит согласием на условия аудита, предложенные фирмой, затем заключается договор на аудиторскую проверку.
4 этап. Договор заключается между КО и аудиторской фирмой на проведение разовой проверки или аудиторское обслуживание в течение года.
Он должен включать следующие разделы:
·предмет и условия договора;
·права и обязанности аудиторской организации и проверяемого банка;
·ответственность сторон и порядок разрешения спорных вопросов;
·стоимость и сроки проведения аудиторской проверки, порядок оплаты (50% - аванс).
Так же в договоре определяются обязанность работников банка предоставлять в распоряжение аудиторов всю необходимую документацию, создавать надлежащие условия работы аудиторам, давать разъяснения и уточнения по любому вопросу проверки. При несоблюдении установленных сроков применяются штрафные санкции.
Порядок заключения договора и его реквизиты регулируются 39-ой статьей ГК РФ. Права и обязанности аудиторских фирм и проверяемых кредитных организаций установлены ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторские проверки имеют две важные особенности, которые должны быть отражены в договоре:
аудиторская проверка проводится выборочным методом;
аудиторские фирмы проверяют достоверность отчетности во всех существенных аспектах.
5 этап. Программа аудита определяет:
· характер проверки;
· временные рамки по каждому проверяемому разделу;
· объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку. В программе должно быть достаточно подробно описано, что и как проверять: какие документы рассматривать, на что обращать внимание, что с чем сопоставлять и т. д. Программа позволяет контролировать полноту и качество проводимой проверки.
При разработке программы аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. (ФСАД №4)
Согласно ФСАД №4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчётности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учёта Для определения наиболее значимых статей баланса необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным (2,0%, 2,5% и т. д.), полагаясь на своё профессиональное суждение и дать ему обоснование. Затем найти удельное значение статей баланса к валюте баланса. Существенными статьями будут те, которые равны, либо более процента, определённого как существенный.
Аудитор рассчитывает уровень существенности по всем базовым показателям, определяя среднеарифметическое значение по ним. Затем рассчитываются отклонения наибольшего и наименьшего значения от среднего. Если отклонение значительно, то эти значения отбрасываются, рассчитывается новое среднеарифметическое значение на основе оставшихся сумм. Показатели, используемые при расчёте уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Полученный показатель определяет уровень существенности для данного банка.
Национальные стандарты аудита, несмотря на тот факт, что они базируются на международных стандартах аудита, предлагают различные методы определения существенности. Например, американские стандарты аудита (GAAS) допускают уровень существенности до 10% от валюты баланса. Для определения существенности отчета о прибылях и убытках во многих странах, использующих МСА, берут 5% от доходов банка. Всемирный банк рекомендует применять существенность, равную, например, 1–2% от суммы предоставленных займов. Действующий российский ФСАД №4 предлагает аудиторским компаниям самостоятельно определять уровень существенности.
Программа составляется по каждому из проверяемых разделов с указанием конкретных сроков их выполнения. В проверке участвует, как правило, бригада аудиторов, за каждым из аудиторов закрепляются определенные разделы.
Аудиторская фирма самостоятельно определяет филиалы для проверки и имеет право проверить эти филиалы самостоятельно или воспользоваться материалами СВК кредитной организации. Наименование проверяемых филиалов указывается в договоре.
В процессе проведения аудита могут выявиться дополнительные особенности в деятельности банка, ошибки и искажения в отчётности, что предполагает внесение изменений в программу аудита. Причины внесения изменений должны быть документально зафиксированы. 6 этап