I. Общие положения
1.Региональный налог – гл 30 НК РФ – Законы субъекта Федерации – обязателен к уплате на территории субъекта Федерации.
Закон г Москвы № 64 «Налог на имущество организации»:
-устанавл налоговая ставка
-порядок и сроки уплаты налога
-вводятся дополнительные льготы
100% от этого налога поступают в бюджет субъекта Федерации
2.Прямой налог – движимое и недвижимое имущество
3. Налогоплательщики явл российские организации, иностранные организации, осущ д-ть через постоянные представительства либо имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Не явл плательщиками: организации, применяющие специальные налоговые режимы; организации, принимающие участие в проведении и организации Олимпийских игр 2014 г.
4.Порядок отражения в бухг и налоговом учетах.
В соответствии с гл 25 НК РФ налог на имущество организации включается в состав прочих расходов организации и отражение этого налога зависит от учетной политики организации. В бухг учете налог на имущество учитывается как прочий расход и учитывается на 91 счете «Прочие расходы» в исключительных случаях можно использовать счет 26.
Д91 К68 – расчеты по налогу на имущество
II. Основные элементы
1.Объект обложения ст 374 НК РФ: движимое и недвижимое имущество + имущество, переданное во временное владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную д-ть и учитываемое на балансе организации в качестве объектов ос с учетом установленного порядка ведения бухгалтерского учета.
Перечень счетов остатки по кот в активе баланса принимаются для определения объекта обложения по налогу на имущество организации
| Вид актива | Счет б/у |
| ОС | 01 «ОС» 02 «Амортизация ОС» Сальдо=01-02 |
| ОС, переданное для сдачи в аренду | 03 Доходность вложения материальные ценности» 02 «Амортизация ОС» аренда Сальдо=03-02 |
| ОС переданное в доверительное управление | 79 «Внутрихозяйственные расчеты» суб. По «договору доверит управления» 79 – Амортизация довер управления |
| ОС внесенное в кач вклада простого товарищества | 58 «Фин вложения» суб «вклад по договору простого товарищества» 58 – Амортизация участия |
Не признаются объектами обложения земельные участки и иные объекты природопользования; имущество принадл на праве хоз ведения или оперативного управления фед органа исполнительной власти, где предусмотрена военная подготовка для нужд обороны и обеспечения безопасности РФ.
2. Налоговая база
НБ определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из среднегодовой ст-ти имущества признаваемого объектом обложения. Облагаемое имущество определяется по его остаточной ст-ти сформир исходя из требований бух учета. Если для объекта налогооблажения не предусмотрено начисление амортизации то их ст-ть для целей налогооблажения определяется как разница между их первоначальной ст-тью и величиной износа. Если приобретено за счет бюджетных ср-в то амортизация не начисляется, а начисляется износ.
Средняя ст-ть имущества за I квартал (3 мес):
(НБ) ССИ3 = (ОС01.01 + ОС01.02 + ОС 01.03 +ОС 01.04)/3+1, ОС- остаточная ст-ть
Средняя ст-ть имущества за полгода (6 мес):
(НБ) ССИ6 = (ОС01.01+…+ОС01.06+ОС01.07)/6+1
Средняя ст-ть имущества за год (12 мес):
СГСИ = (ОС01.01+…+ОС01.12+ОС31.12)/12+1
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении имущества:
-по месту нахождения организации
-по месту нахождения каждого обособленного подразделения имеющ отдельный баланс и расчетный счет
-по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества
-облагаемое по разным налоговым ставкам.
НБ в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной ст-ти имущества внесен налогоплательщиком по этому договору и остаточной ст-ти имущества приобретенного в процессе совместной д-ти (данное имущество учитыв на отдельном балансе товарищества ведущего общее дело). Сведения по остаточной ст-ти поступают на 1 число каждого месяца соответствующего налогового периода и от доли каждого участника в общем имущ товарищества.
3. Налоговый период. Отчетный год
Налоговый период – календарный год
Отчетный период – I кв; полугодие; 9 мес
Законодательные органы субъектов РФ имеют право не устанавливаеть отчетные периоды. Налоговая ставка устанавливается закономи субъектов РФ. В Москве – 2,2% от НБ.
Допускается установление диверенцир налоговой ставки в зав-ти от категории налогоплательщиков.
4. Порядок исчисления налога на имущества и авансовых платежей
1. А3,6,9 = (НБ3,6,9*НС)/4 – авансовые платежи
2. Налог на имущ за год= СГСИ*НС
3. Налог на имущ в бюджет = Налог на имущ за год – (А3+А6+А9)
Задача №1.
По состоянию на 1 янв п-п имеет след имущество:
1) здание остаточной ст-тью 2 700 тыс р
2) оборудование остаточной ст-тью 974 тыс р
3) транспортные ср-ва – 475 тыс р
4) сырье и материалы – 110 тыс р
5) товары на складе – 700 тыс р
Ежемесячно для целей бухг учета начисляется амортизация – 160 тыс р
20 февраля п-п приобрело и ввело в эксплуатацию 2 грузовых автомобиля ст-тью 580 тыс р каждый и СПИ=8 лет
6 мая один из автомобилей был передан в аренду другой организации.
Рассчитайте авансовые платежи по налогу и сумму налога, перечисленную в бюджет по итогам налогового периода.
Решение:
А3,6,9 = (ССИ 3,6,9*НС)/4
А3=(ССИ3*НС)/4
ССИ3= ((2700+974+475)+ (4149-160) + (3989 – 160) + (3829-160))/3+1= 3909
А3 = (3909*0,022)/4= 21 499
А6 = (ССИ6*НС)/4
ССИ6= (4149+(4149-160)+(3989-169)+(3829-160)+(3669-160)+(3509-160)+(3349-160))/7= 3669
А6=(3669*0,022)/4=20180
А9=18860
СГСИ= (4149+(4149-160)+(3989-169)+(3829-160)+(3669-160)+(3509-160)+(3349-160)+(3189-160)+(3029-160)+(2869-160)+(2709-160)+(2549-160)+(2389-160))/13=3 189
Налог на имущ = 3189*0,022 = 70 158
Налог на имущ в бюджет = 70158 – (21 499+20 180+18 860) = 9619
Задача № 2
ЗАО и ООО заключили договор простого товарищества. ООО ведет общее дело в том числе и учет общего имущества товарищей. Вклады внесены участниками товарищества ден ср-вами в след пропорциях:
10% - ЗАО «Циклоп»
40% - ООО «Артемида»
50% - ООО «Герострад»
Остаточная ст-ть ос, приобретен в рез-те совместной д-ти числящихся на обособленном балансе ООО «Герострад»
1) на 1 янв – 600 тыс р
2) на 1 фев – 400 тыс р
3) на 1 марта – 300 тыс р
4) на 1 апреля – 700 тыс р
Рассчитайте Ни и распределите эту сумму между участниками простого товарищества.
Решение:
ССИ3= (600+400+300+700)/4=500
А3 = (500*0,022)/4=2750
1) 2750*0.1 = 275
2) 2750*0.4 = 1100
3) 2750*0.5 = 1375
Задача № 3
П-п оказывает услуги общ питания и реализует через магазины мясные полуфабрикаты собственнго пр-ва для хранения всех видов сырья, используется холодильное оборудование.
Первоначальная ст-ть имущества – 270 тыс р
Дата ввода в эксплуатацию 13 октября 2012 г
В бухг учете амортизация начисляется линейным способом
СПИ = 40 мес
Найти налог на имущество.
Решение:
Аморт = 1/40*270=6750
СГСИ = (270 – 6,75) + (263,25 – 6,75)+(256,5 – 6,75)/13 = 59,19
Ни = 59.19*0,022 = 1302,18