Содержание
1. Аудит начисления и возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных и импортных операций
1.1 Аудит начисления и возмещения НДС при осуществлении экспортных операций
1.2 Аудит начисления и возмещения НДС по импортным операциям
2. Анализ эффективности экспортных операций
2.1 Задача 1
2.2 Задача 2
2.3 Задача 3
Список литературы
Аудит начисления и возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных и импортных операций
Аудит начисления и возмещения НДС при осуществлении экспортных операций
По требованиям валютного законодательства, каждая внешнеторговая сделка осуществляется на основании контракта (договора). По каждому заключенному контракту обслуживающим банком оформляется паспорт сделки, для контроля поступления валютной выручки. Для передачи товара перевозчику составляется отгрузочная спецификация, где указывается: наименование товара, количество, общий объем, вес.
Счет – фактура от поставщика на экспортируемый товар регистрируется в ИМНС – для таможенного оформления.
Для бухгалтера важно соответствие всех данных во всех перечисленных документах, т.к. в случае несоответствия, возможен отказ ИМНС в возмещении НДС.
Пунктом 1 ст.164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0% при реализации на экспорт товаров при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Согласно ст.165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путем представления в налоговые органы отдельной налоговой декларации и документов, перечисленных в ст.165 НК РФ. В таком же порядке подтверждается правомерность налоговых вычетов, произведенных организацией в связи с экспортом товаров. Данные суммы налоговых вычетов также указываются в отдельной налоговой декларации.[5,c. 200]
|
|
В соответствии со ст. 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке;
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Необходимо представить в налоговые органы эти документы, подтверждающие экспорт, и заполнить декларацию по налоговой ставке 0 процентов.
В течение трех месяцев после сдачи вами документов налоговые органы должны решить, имеете ли вы право на нулевую ставку и возмещение НДС.
Если налоговые органы откажут предприятию в возврате НДС, то они в течение десяти дней после принятия решения должны обосновать и представить предприятию мотивированное заключение.
|
|
Бухгалтерские проводки
Дт 62 Кт 90 субсчет "Выручка" – отгружен товар (курс валюты на дату перехода права собственности на товар, по условиям контракта);
Дт 90 субсчет "Экспортные пошлины" Кт 68 субсчет "Расчеты по экспортной пошлине" - (в % от таможенной стоимости, курс валюты на дату грузовой таможенной декларации);
Дт 44 Кт 76 субсчет "Расчеты с таможней по сборам в рублях"- начислен таможенный сбор в рублях;
Дт 44 Кт 76 субсчет "Расчеты с таможней по сборам в валюте"- начислен таможенный сбор в валюте;
Дт 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кт 99 - отражена прибыль, полученная от реализации
Дт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кт 62- поступила оплата от иностранного партнера (курс валюты на дату зачисления выручки на транзитный валютный счет).
Курсовая разница, образовавшаяся на счете 62, списывается на внереализационные доходы организации: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы".[9,c. 174]
После подтверждения применения ставки 0%: Дебет 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" Кредит 19 - предъявлен к возмещению НДС по товарно-материальным ценностям, использованным при экспорте.
Согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по НДС валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу, установленному на дату реализации товаров. Эту сумму организация указывает в строке 1 раздела I декларации по налоговой ставке 0 процентов, а в строку 4 раздела I вписывает - сумму "входного" НДС, относящуюся к реализованным товарам.
|
|
После возмещения ИМНС НДС: Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" - возвращен из бюджета НДС.
Авансовые или иные платежи в счет предстоящих поставок продукции облагаются НДС. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплачиваемые с валютных авансов, пересчитываются в рубли по курсу, который действовал на дату получения такого платежа.
Получен аванс: Дт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кт 62 субсчет "Авансы полученные" - получен аванс;
Дт 62 субсчет "Авансы полученные" Кт 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" - начислен НДС;
Дт 57 Кт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - списана валюта, подлежащая обязательной продаже;
Дт 52 субсчет "Текущий валютный счет Кт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - зачислена иностранная валюта на текущий валютный счет.
Дт 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" Кт 51 - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ НДС, который уплачен с авансов, зачитывается из бюджета после реализации товаров. Раздельный учет затрат и НДС при экспорте продукции
Экспортеры должны определять налоговую базу по НДС и сумму налога отдельно по каждой операции. Организации, которые реализуют товары как иностранным, так и российским покупателям, должны вести раздельный учет затрат и "входного" НДС по экспортированной и не экспортированной продукции.