Согласно Налоговому кодексу РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке.
При ввозе товаров налоговая база для исчисления НДС включает:
1) таможенную стоимость товаров;
2) таможенную пошлину;
3) акцизы (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
Сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, исчисляется как произведение данной налоговой базы и налоговой ставки в размере 10% или 18%.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.
Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками, момента перехода права собственности от продавца к покупателю, условий договора поставки.
Вся учетная информация формируется на основе данных контракта и ГТД, которая является основным первичным учетным документом, в котором содержится информация о товаре, его таможенном оформлении. В основу ведения учета импортируемых товаров, как и при отгрузке на экспорт, положена учетная партия, содержание которой зависит от вида товара и способа доставки.
Покупка импортных товаров может осуществляться предприятием за счет имеющейся у него иностранной валюты на текущем валютном счете, за счет заемных средств в иностранной валюте или за счет приобретаемой на внутреннем валютном рынке за рубли иностранной валюты. [11,c. 78]
В зависимости от назначения товара формирование его покупной стоимости может осуществляться на разных счетах: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары". Учетной политикой предприятия должен быть определен порядок учета приобретения импортируемых товарно-материальных ценностей.
|
|
Элементами покупной стоимости импортного товара согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 являются следующие.
Состав накладных расходов импортера по приобретению ТМЦ определяется согласно условиям базиса поставки "Инкотермс", указанного в контракте. Оправдательными документами по расходам на хранение, перевозку, перевалку, страхование могут служить: сохранная расписка поставщика, акт на хранение, варрант, транспортные документы, страховой полис, счет-фактура и т.д.
Некоторые накладные расходы, относящиеся к конкретным партиям товаров, например расходы по транспортировке, являются прямыми накладными расходами. Другие, такие как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, не имеют в большинстве случаев прямого отношения к конкретным поставкам товаров, они являются косвенными.
Приобретение основных средств по импорту отражается записями.
В ходе движения товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю не исключена возможность возникновения недостач и потерь товаров по разным причинам. В тех случаях, когда фактическое количество поступивших импортных товаров не соответствует количеству, указанному в сопроводительных
На основании п. 1 ст. 160 НК РФ и ст. 117 ТК РФ при ввозе товара налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара.
|
|
Сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, в бухгалтерском учете отражается:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию РФ, организация имеет право принять к вычету, после принятия на учет приобретенного товара и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету в полном объеме независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Порядок бухгалтерского учета операций по импорту товаров без участия посреднической организации приведен в табл. 1.
Таблица 1 Бухгалтерский учет импортных операций