Наиболее динамичным и интенсивно развивающимся сектором мировой торговли является торговля продукцией обрабатывающей промышленности, в особенности наукоемкими товарами. Так, экспорт наукоемкой продукции составляет более 500 млрд. долл. в год, а доля высокотехнологичной продукции приближается к 40% в экспорте промышленно развитых стран [8, 12 и др.].
Значительно возросла роль торговли машинами и оборудованием. Наиболее быстрыми темпами растет экспорт электротехнического и электронного оборудования, на долю которого приходится более 25% всего экспорта машинотехнической продукции. Ежегодный прирост мирового рынка микроэлектроники вплоть до 2010 г. прогнозируется на уровне 10-15 процентов. В 1996 г. мировой объем продаж электронных устройств всех видов превысил достижение рубежа в 1 трлн. долларов.
В связи с возрастанием мирового экспорта машин и оборудования (лидеры здесь — промышленно развитые страны) резко вырос и обмен соответствующими услугами: научно-технические производственными, коммерческими, финансово-кредитного характера. Активная торговля машинами и оборудованием породила ряд новых услуг, таких как: инжиниринг, лизинг, консалтинг, информационно-вычислительные услуги.
Рассчитываются три коэффициента, анализ значений которых позволяет сделать выводы об эффективности или неэффективности экспортных операций
1) Эффективность экспорта, коэффициент отдачи [3, с. 55]:
Ээ = (Ов+Вр)/ З э,(1)
ГдеОв – сумма возможный выручки, полученной по экспортной операции, находящейся на валютном расчетном счете фирмы- экспортера, исчисленная в рублевом эквиваленте. по курсу на дату зачисления средств на расчетный счет
Вр – выручка от экспортной операции, находящаяся на рублевом счете фирмы =- экспортера в соотв6ствии с положением об обязательном обмене 75 %и общей суммы валютной выручки, полученной в результате экспортной операции.
Зэ - полные затраты фирмы по экспортной операции, включая себестоимость производства, косвенные затраты и таможенные пошлины, платежи.
Коэффициент эффективности измеряет отношение общей суммы выручки, которую фирма имеет в результате экспортной операции к полной величине затрат по этой операции. Этот коэффициент как коэффициент отдачи, которую имеет фирма- экспортер с каждой стоимости единицы товара по данной операции.
2) Ээ 2 = Vэ/Сэ,(2)
где V э – объем по экспортной операции, выручка, стоимостной объем продукции, предназначенной на экспорт во внутренних ценах страны - экспортера
С э – себестоимость по экспортной операции, производственная себестоимость продукции, предназначенной для экспорта во внутренних ценах страны экспортера
Этот показатель характеризует отдачу, которую может иметь фирма – экспортер при реализации экспортируемой продукции внутри страны.
3) Коэффициент отдачи:
(3)
гдеФ – стоимость основных и оборотных средств 9активов), которыми располагает фирма- экспортер
Первый сомножитель характеризует какой процент составляет прибыль от экспортной операции в общей сумме выручки по этой операции, то есть характеризует уровень прибыльности, рентабельности.
Второй сомножитель характеризует оборачиваемость активов и отдачу, которую имеет фирма с каждой стоимости единицы затрат в основных и оборотных фондах.
4) Абсолютная экономическая эффективность экспортных операций:
Эа = Ов+Вр- Зэ,(4)
Задача 1
Организация «Альфа» (комиссионер) на основании договора комиссии, заключенного с организацией «Бетта» (комитентом), продала от своего имени товары иностранному покупателю. Сумма контракта составила 400 000 евро. С этой целью в 01 февраля текущего года комиссионером были оплачены со своего текущего валютного счета транспортные и таможенные расходы на общую сумму 40 000 евро, возмещенные впоследствии комитентом. По условиям договора комиссии обязанность по продаже иностранной валюты возложена на комиссионера, вознаграждение которого составляет 30 000 евро.
10 февраля текущего года на транзитный валютный счет комиссионера поступила экспортная валютная выручка в сумме 400 000 евро. В этот же день он поручил уполномоченному банку продать обязательную часть выручки на ММВБ и перевести оставшуюся сумму на текущий валютный счет комитента.
13 февраля уполномоченный банк продал валюту на ММВБ и зачислил ее рублевый эквивалент на расчетный счет комиссионера. Комиссия банка составила 1 % от суммы проданной валюты.
14 февраля текущего года комиссионер перевел на расчетный счет комитента причитающийся ему рублевый эквивалент выручки за минусом комиссионного вознаграждения.
Курс продажи евро ММВБ на 13 февраля – 35,50 руб.
В результате продажи валюты комиссионер отразил убыток в размере 19 000 руб.
Сформируйте корреспонденции по данной операции у комиссионера, определите (курсы валют приведены в Приложении 1): 1) финансовый результат по продаже валюты; 2) результат по данной сделке; 3) сальдо по расчетам с комитентом. Дайте рекомендации аудитора.
Решение:
У комиссионера
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма |
| 10 февраля | ||||
| перечислено за транспортировку(40 000*35,50=1420 000) | 52/1 | 1420 000 руб. | ||
| поступила валютная выручка | 52/1 | 400 000евро | ||
| поручение банку на обязательную продажу валюты депонирована на спец счете (400 000евро*25% =100 000евро*35,5руб) | 51/1 | 3550000 руб. | ||
| рублевый эквивалент проданной части экспортной валютной выручки зачислен на расчетный счет организации (35,30*100000)= 3530000 | 51/1 | |||
| перечислена на текущий счет оставшаяся часть валютной выручки (400 000евро-100000евро*35,5) | 52/2 | 52/1 | 10650 000 | |
| 13 февраля | ||||
| удержана комиссия банком (100000*1% =1000евро) | 52/2 | 35500 руб. | ||
| 14 февраля | ||||
| перечислено комиссионером комитенту на расчетный счет за минусом комиссионного вознаграждения комиссионера (10650000-35500) | 76/1 | 52/2 | 9 549 500руб. | |
| 1) финансовый результат от продажи валюты | ||||
| поручение банку на обязательную продажу валюты депонирована на спец счете 400 000евро40 000евро*25% =90 000евро*35,5руб | 51/1 | 3195000 руб. | ||
| рублевый эквивалент проданной части экспортной валютной выручки зачислен на расчетный счет организации (35,29*90000)= 3176100 | 51/1 | |||
| 2) Курсовая разница составила 35,50-35,29= 0,21 90 000*0,21= 18900руб. Комиссионер понес убытки | ||||
| 3)комитент получил на р/счет 9549500 рублей Он перечислил комиссионеру 1420000руб за транспортные расходы | ||||
| Сальдо расчетов 8129500руб. |
Задача 2
На основе данных баланса установите рациональность использования оборотного капитала, привлеченного для экспорта. Определите экономический эффект от изменения оборачиваемости.
Таблица 2. Остатки оборотных средств по экспорту (тыс. руб.)
| Остатки оборотных средств по экспорту | На 01 января | На 01 апреля | На 01 июля | На 01 октября | На 31 декабря |
| Материалы | 3 500 | 3 240 | 6 980 | 2 140 | 3 720 |
| Товары отгруженные | 5 000 | 7 000 | 2 000 | 6 000 | 10 000 |
| Дебиторская задолженность | 25 900 | 24 300 | 21 460 | 37 100 | 29 750 |
| Денежные средства | 12 000 | 15 000 | 20 000 | 7 000 | 3 000 |
Реализованная продукция по производственной себестоимости в отчетном году составила 200 000 руб. Оборачиваемость в днях прошлого года 70 дней.
Решение:
Коэффициент Выручка-нетто, пересчитанная по курсу в рубли
отдачи = --------------------------------------------------------------------- (5)
об. Капитала Средние остатки оборотного капитала
На 01,04
Коэффициент 200 000
Отдачи = -------------------------=2,81
об. Капитала 46400+95940/2
На 01,07
Коэффициент 200 000
отдачи= ---------------------=2,73
об. Капитала 95940+50440/2
На01,10
Коэффициент 200 000
отдачи= ---------------------------------=3,90
об. Капитала 50440+52240/2
Показателями, характеризующими эффективность использования оборотного капитала, являются коэффициент оборачиваемости, продолжительность одного оборота в днях и экономический результат от изменения оборачиваемости.
Особенностью функционирования оборотного капитала при внешнеэкономических операциях является более длительный период одного оборота в днях, т.к. на его продолжительность влияют дополнительные факторы:
- время нахождения товара на таможенных складах;
- время транспортировки товара за рубежом;
- период осуществления расчетов с иностранными контрагентами
- и другие факторы;
По коэффициенту отдачи оборотного капитала мы видим, что с каждым кварталом отдача оборотного капитала увеличивается.
Чем выше оборачиваемость оборотного капитала, тем выше экономический эффект от изменения оборачиваемости.
Задача 3
Определите коэффициент отдачи средств по экспорту и установите влияние изменения числа оборотов оборотных средств и эффективности реализованных товаров.
Таблица 3
| Показатели | Год | |
| прошлый | отчетный | |
| 1. Стоимость реализованных товаров | 25 700 | 31 900 |
| 2. Себестоимость реализованных товаров | 16 300 | 22 800 |
| 3. Средние остатки средств по экспорту | 6 420 | 8 010 |
Решение:
Таблица 4
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год |
| Стоимость реализованных товаров, тыс. руб. | ||
| Ст 0 | Ст 1 | |
| Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб. | ||
| Сб 0 | Сб1 | |
| Средние остатки средств по экспорту. Тыс. руб. | ||
| ОбС 0 | ОбС 1 | |
| Коэффициент оборачиваемости (стр. 1/ стр. 3) | 4,0 | 3,98 |
| Коб 0 | Коб 1 | |
| Коэффициент загрузки (1/ стр. 4) | 0,25 | 0,25 |
| Кз 0 | Кз 1 | |
| Эффективность реализации (стр. 2/стр. 1) | 0,63 | 0,71 |
| Эф 0 | Эф 1 |
Коэффициент оборачиваемости:
К об = Ст/ ОбС,(6)
Коэффициент загрузки:
Кз = 1/ Коб,(7)
Эффективность реализованных товаров:
Эф = Сб / Ст,(8)
Влияние изменения коэффициента оборачиваемости:
Ст = Коб * ОбС,(9)
∆ Ст (Коб) = (Коб 1- Коб 0) * ОбС 0 = (3,98-4) *16300 = 326000 (руб.)
Таким образом, за счет роста оборачиваемости оборотных средств выручка от реализации уменьшилась на 326000 руб.
Ст = Сб/ Эф,(10)
Влияние изменения эффективности реализации:
∆ Ст (Эф) = Ст 0 / Эф 1 – Ст 1/ Эф 0 = 16300/0,71 – 16300/0,63 = 22961,0-25873,0 = 2912,0 (тыс.руб.)
Таким образом, за счет увеличения эффективности стоимость реализации выросла на 2912,0 т. руб.
Список литературы
1. О валютном регулировании и валютном контроле: ФЗ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ.
2. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: ФЗ от 08.12.2003 № 164-ФЗ.
3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: ПБУ 3/2000 утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.
4. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации: Инструкция Банка России от 30.03.2004 г. № 111-и.
5. Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран: приказ МФ РФ № 64н от 2 августа 2004 г.
6. Астахов В. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Тесты. – Ростов на /Д.: МарТ., 2005.
7. Бабаш Л. П. Методика анализа эффективности внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. № 1.
8. Балабанов И. Т., Балабанов А. И. Внешнеэкономические связи: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002.
9. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Дашков и Ко, 2005.
10. Бахрамов Ю. М., Глухов В. В. Организация внешнеэкономической деятельности. Особенности менеджмента: учебное пособие. – СПб.: Лань, 2000. – 448 с.
11. Береснева Н. В. Применение налоговой ставки 0 % по НДС // Бухгалтерский учет. 2005. № 16.
12. Бровкова Е. Г., Продиус И. П. Внешнеэкономическая деятельность. – М.: Сирин, 2000 – 192 с.
13. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов / Л. Е. Стровский, С. К. Казанцев, Е. А. Паршина и др.; под ред. проф. Л. Е. Стровского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 1999. – 823 с.
14. Воронин В. Ф., Жмачинский В. И. Внешнеэкономическая деятельность и ее эффективность: учебное пособие Нижний Новгород, 1995. – 123 с.
15. Гаврилюк Л. К. Валютный заем: бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер. 2004. № 21.
16. Горемыкин В. А., Нестерова Н. В. Стратегия развития предприятия: учебное пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Дашков и Ко, 2004. – 594 с.
17. Грачев Ю. Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеторговых операций: учеб.-практ. пособие. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2000.
18. Григорьев Ю. А. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия // Консультант. 2001. № 4. С. 30
19. Григорьев Ю. А. Импортные операции. – М.: Юнити, 2002.
20. Захаров К. В., Цыганюк А. В., Бочарников В. П., Захаров А. К. Логистика, эффективность и риски внешнеэкономических операций. – К ШВ.: ИНТЭКС, 2001. – 237 с.
21. Комисарова И. П. Бухучет для таможенных целей: важные моменты // Российский налоговый курьер. 2005. № 11.
22. Куликов Г. В. Аудит экспортных операций. – М.: Юнити, 2003 –160 с.
23. Кулинина Г. В., Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. – М.: «Бухгалтерский учет», 2003. – 272 с.
24. Муравьев А. И. и др. Анализ внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 1991.
25. Прокушев Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность. Инкотермс 2000: учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дашков и КО», 2003. – 307 с.
26. Рубинская Э. Т. Управление внешнеэкономической деятельностью предприятия. – М.: ПРИОР, 2001. – 240 с.
27. Сберегаев Н. А. Практикум по внешнеэкономической деятельности предприятий: учеб.пособие для вузов / Н. А. Сберегаев. – 3-е изд., перераб. и доп. – Калининград: ОГУП «Калининград.кн.изд-во», 2003. – 208 с.
28. Селивановский А. С. Особенности внешнеэкономического договора // Бухгалтерский учет. 2005. № 18, 19.
29. Сельцовский В. Л. Экономико-статистические методы анализа внешней торговли. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 512с.
30. Ульянова Н. В. Экспорт-импорт: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор, 2004. – 264 с.
31. Шишкин А. К., Курдюков И. А. Учет расходов на заграничные командировки // Бухгалтерский учет. 2005. № 16.
32. ЭКР-Интер-Аудит. Посредническая деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ЭксМо, 2005.