Налоговых ставок несколько.




Самая низкая - 4 процента. Она применяется при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов).

Вторая ставка - 7 процентов - применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты и т. п.), а также при налогообложении профессиональной деятельности театров, музеев, выставок.

Общая ставка налога (для всех прочих операций по реализации) - 16 процентов.

В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает определенную долю от начислений, должна проводиться документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам предоставления итоговой (годовой) декларации. При том, что налоговый период - квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

Вторым по значимости косвенным налогом Испании являются акцизы. Перечень объектов налогообложения в Испании соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и т.д. То есть акцизами в Испании, как и в России, облагаются товары, массовое использование которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши (Генеральный Налоговый кодекс Испании от 28.12.63).

НОВОВВЕДЕНИЯ ПО НДС ДЛЯ ХОЛДИНГОВ

С 1 января 2008 года в Испании будет действовать система группировки плательщиков НДС, аналогичная обсуждаемой сейчас в России. Суть ее состоит в том, что компании холдингового типа должны будут платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохранит свой регистрационный номер плательщика НДС и продолжит подавать отдельную налоговую декларацию. Однако платить НДС в бюджет или получать возмещение налога из бюджета будет одна «доминирующая» компания холдинга.

Налог при этом будет рассчитываться по специальным правилам. При последовательной реализации товара внутри холдинга от одной фирмы к другой сумма налоговых вычетов принимается равной входному НДС, начисленному при первоначальном поступлении товара из-за пределов холдинга. А суммой НДС к уплате считается сумма налога, начисленного при реализации товара за пределы холдинга.

Эта мера должна упростить работу испанских налоговиков, поскольку им не придется оценивать сделки внутри группы компаний по рыночной цене, что сейчас является распространенной практикой. Эта система может оказаться полезной и самим холдингам, если некоторые из компаний группы должны платить НДС, тогда как другие имеют право на возмещение налога из бюджета. Ведь если холдинг будет восприниматься не как группа налогоплательщиков, а как единый налогоплательщик, за счет входного НДС на одной компании появится возможность уменьшить налог к уплате на другой. Кроме того, отсутствие необходимости проверки внутренних цен на «рыночность» серьезно упростит учет компаний, входящих в холдинг.

Также группа компаний будет иметь возможность отказаться от всех освобождений от НДС и взимать НДС со всех внутригрупповых сделок. Это может оказаться полезным, если часть юридических лиц группы полностью или частично освобождена от уплаты НДС и не может во всей сумме вычесть входной НДС по сделкам внутри группы. В таком случае наличие компаний, имеющих какие-либо освобождения от НДС, не повлечет необходимость платить налог в полной мере на этапе покупки товаров компанией холдинга, не имеющей освобождения. Если же расчет НДС общий по холдингу, можно при уплате единого НДС для всей группы учесть входной НДС именно для всего холдинга.

Чтобы получить право перейти на новый порядок уплаты НДС, «доминирующая» компания должна быть налоговым резидентом Испании или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50 процентов доли в каждом из подчиненных юридических лиц (налоговых резидентов Испании или постоянных представительств иностранной компании).

Вывод: Планируемые изменения в порядке налогообложения НДС для групп взаимосвязанных лиц следует, безусловно, признать адекватными современной мировой практике. При этом исчисление и уплата налогов группой взаимосвязанных лиц как единым налогоплательщиком (когда сделки внутри группы не учитываются для целей налогообложения), хоть существенно и упрощает налоговое администрирование, но одновременно минимизирует возможность снижения налоговых платежей.

 

§3. Особый налоговые режимы.

Для Канарских островов испанская конституция и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (СЭЗ), созданной с целью стимулировать экономическую деятельность на Канарских островах. СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков. Налоговые льготы резидентам СЭЗ предоставляются по налогу на доходы корпораций и налогу на передачу имущества. В 2006 году Европейская комиссия разрешила Испании продлить его действие до конца 2019 года, после чего снова рассмотрит вопрос о целесообразности существования этой СЭЗ на территории Евросоюза. Резидентами СЭЗ Канарских островов могут стать предприятия, планирующие заниматься рыболовством и рыбоводством, производством продуктов питания, табака, текстильных изделий, кожаной одежды, бумаги, стройматериалов и прочих товаров, согласно перечню, утвержденному правительством Испании. Кроме того, льготами могут воспользоваться компании оптовой и розничной торговли, компании, оказывающие транспортные, программно-информационные, телекоммуникационные, консалтинговые, маркетинговые и некоторые другие услуги. Специальная экономическая зона охватывает только горную часть Канарских островов. Но это ограничение не касается предприятий сферы услуг, которые могут пользоваться льготным режимом в любой точке архипелага. По общему правилу, льготным режимом пользуется только вновь созданное предприятие, зарегистрированное в специальной зоне, с фактическим адресом субъекта предпринимательства в географических пределах специальной налоговой зоны Канарских островов. Причем как минимум, один из руководителей компании должен постоянно проживать на Канарских островах. Минимальный размер инвестиции - 100 тыс. евро (для районов La Palma, La Gomera, El Hierro, Fuerteventura и Lanzarote - 50 тыс. евро). Инвестиции должны быть освоены в течение двух лет после регистрации предприятия. В течение 6 месяцев после регистрации компания должно создать 5 рабочих мест на Канарских островах (в районах La Palma, La Gomera, El Hierro, Fuerteventura и Lanzarote - по три рабочих места). При этом такое количество рабочих мест в среднем должно быть обеспечено на протяжении всего периода деятельности предприятия. В пределах Канарской специальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью, подпадающей под льготные категории производства. Доходы компаний, зарегистрированных в специальной налоговой зоне Канарских островов (и отвечающих вышеуказанным требованиям), облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке (4%), а имущество (основные средства), приобретаемое такими организациями для осуществления хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога.

Также Существуют особенности налогообложения резидентов иностранных государств, имеющих с Испанией соглашения (конвенции) об избежание двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской деятельности в Испании, а также уплачиваемых процентов, дивидендов и роялти.

Так, существует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания (Мадрид, 16.12.98). Она применяется к лицам, которые являются налоговыми резидентами одного или обоих государств (Испании и России). Под налоговым резидентом понимается любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. В том числе Конвенция распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарских островах.

Например, Конвенция предусматривает возможность применения льготной ставки 5 процентов при уплате дивидендов резидентом одного государства резиденту другого государства. Эта ставка применяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства) вложила в капитал компании, уплачивающей дивиденды (резидента другого государства) более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом в стране получателя дивидендов.

Например, Если российская компания платит дивиденды резиденту Испании и одно из указанных условий не выполняется, Россия вправе облагать налогом дивиденды, ставка не должна превышать 10 процентов. Во всех остальных случаях - 15 процентов.

В Конвенции также есть стандартное для международного налогового права условие. Прибыль, полученная на территории одного договаривающегося государства резидентом другого договаривающегося государства, облагается в государстве, где была получена прибыль, только если компания - нерезидент ведет предпринимательскую деятельность на территории этого государства через расположенное там постоянное представительство.

Чтобы подтвердить статус нерезидента (что необходимо для применения Конвенции, и в частности, положений о постоянном представительстве), компаниям иностранных государств нужно предоставить в налоговый орган Испании справку или декларацию о нерезидентности. Наличие подобных документов является основанием для банка (он является налоговым агентом по налогу на прибыль) не удерживать налог для перечисления его в бюджет.

Кроме того, если такие документы будут предоставлены, компании-нерезиденты вправе отчитываться в Испании по упрощенной форме - единой форме (декларации) по всем уплачиваемым налогам. Если же документы о нерезидентности отсутствуют, компания, осуществляющая деятельность в Испании, должна будет отчитываться по общим для всех налогоплательщиков правилам.

Российские компании, находящиеся на испанском рынке, могут планировать свои налоги с учетом в первую очередь Конвенции, а не внутреннего законодательства Испании.

Но в некоторых случаях применение Конвенции может быть ограничено. Оговорки закреплены в протоколе к Конвенции.

Так, если компания, являющаяся резидентом Испании или России, владеет (прямо или косвенно) более чем 50 процентами в капитале лица, не являющегося резидентом этих стран, ей не предоставляется льготы в отношении дивидендов, процентов, роялти и прироста стоимости имущества, если она не совершает значительные коммерческие операции в государстве, резидентом которого она является.

Вывод: Есть два исключения, когда налог с процентов, которые российская компания платит испанской, удерживать не надо. Первое - проценты получают испанские власти. Второе - проценты выплачиваются по долгосрочному кредиту (7 или более лет), предоставленному банком или другим кредитным институтом, который является резидентом Испании.

Таким образом, если планируется создать испанскую компанию исключительно для владения российской дочерней организацией и переводом, таким образом, дивидендов в Испанию, использовать Конвенцию будет затруднительно. В отдельных случаях налоговая нагрузка при использовании испанских холдингов для получения и дальнейшего распределения дивидендов может быть снижена до нуля. Особенно если рассматривать использование испанской компании совместно с какой-либо из стран, с которыми у Испании есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Сейчас их около 50, в том числе Китай и Индия.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-06-16 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: