Введение
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности [1;стр.2].
Целью работы является изучение теоретических аспектов и методики аудита кассовых операций.
В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:
· раскрыть понятие кассовых операций,
· дать характеристику нормативно-правовой базы аудита кассовых операций,
· привести примеры типичных злоупотреблений в сфере денежно-расчетных операций,
· изучить методику планирования аудиторской проверки,
· провести аудит кассовых операций на примере ООО «Луч»,
· дать рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций.
При написании теоретической части работы были использованы законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература.
Актуальностью данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.
|
|
1.Теоретические основы аудита кассовых операций
1.1 Аудит кассовых операций, злоупотребления в сфере денежно-расчетных операциях
Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами [2; стр.47].
Движение наличности, расход и приход «живых» денежных средств представляет собой весьма «соблазнительные» операции для нечестных работников и предпринимателей. Операции с наличностью и ее учет целесообразно поэтому контролировать сплошным порядком. Здесь в первую очередь надо тщательно проверить соблюдение на предприятии требований, предусмотренных инструкцией Центрального банка России от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Эта инструкция предписывает каждому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.
|
|
Аудитору лучше всего сразу после прибытия на место проверки провести инвентаризацию рублевых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Тогда это будет внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и других наличных ценностей. Она производится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. В случае отсутствия кого либо из них (болен, в отпуске), касса опечатывается аудитором, чтобы не оставалось возможности покрытия недостачи денежной наличности, если таковая имела место.
Ревизия кассы должна сопровождаться отчетом кассира о проведенных за последний день кассовых операциях и остатке денег по кассовой книге, с тем, чтобы к началу ревизии не оставалось неоприходованной и несписанной наличности. После подсчета находящихся в кассе денег и других ценностей они сравниваются с данными об остатках денежных средств, указанными в бухгалтерском учете.
|
|
Результаты ревизии оформляются специальным актом, который подписывается аудитором, кассиром и главным бухгалтером.
В ходе проверки операций с денежной наличностью и ценными бумагами, хранящимися в кассе, аудитор устанавливает, соблюдаются ли сроки обычных инвентаризаций кассы на предприятии, которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации должны проводится при смене кассира.
Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяющий анализирует соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и выполнение требований к ней.
С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись на предприятии автоматизированным способом. В этом случае ее листы представляют собой машинограммы типа «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с этим заполняют машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня и иметь одинаковое содержание, то есть включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В каждом месяце на последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически проставляться общее количество листов кассовой книги за месяц, а на последнем листе кассовой книги - общее количество ее листов за календарный год. Для аудитора трудоемко контролировать постранично все итоги кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую, но представление об этом надо иметь. Поэтому данную работу делают выборочно.
Одна из целей аудиторского контроля – убедится в документальной обоснованности записей в кассовой книге. Они должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия должна записывать в журнале регистрации ордеров, что, к сожалению, соблюдается не всюду. Отсутствие регистрации ордеров создает возможность для злоупотреблений путем последующего уничтожения незарегистрированных документов. Часто именно таким способом возникают «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.
Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе они должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости можно проверить непосредственно в банке.
Самым внимательным образом следует контролировать полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Здесь недостаточно приходования наличных денег, полученных из банка, сверять только с корешками чеков, их необходимо сопоставлять также и с выписками банка. Если обнаруживаются следы подчисток, исправлений, имеет место расхождения остатков, то аудитору нужно получить в банке копию выписки из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.
Списание денег в расход сверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов. В частности, убедиться, имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений [3;стр.36].
Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали их своевременному выявлению. Завершением ревизии является разработка мероприятий, предупреждающих злоупотребления. Важнейшим основанием для выводов о наличии или отсутствии хищений денежных средств и других злоупотреблений в кассовых операциях является проверка правильности и обоснованности всех записей в учете движения денежных средств.
Изучение ревизионной практикой злоупотребления в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств:
- прикрытое неоформленными документами и расписками,
- ничем не прикрытое.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денег:
- из банка,
- от разных лиц и организаций по приходным ордерам,
- от других организаций по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе:
- повторное использование одних и тех же документов,
- неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах,
- списание сумм без оснований или подложным документам,
- подлоги в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:
- присвоение заработной платы,
- присвоение депонированной заработной платы и других начисленных средств,
- присвоение сумм причитающихся другим организациям [2; стр.48].
Контроль кассовых операций будет эффективным лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу. Выделим для этих целей ряд наиболее важных вопросов:
- использованы ли по своему целевому назначению полученные из банка на зарплату деньги, командировки и хозяйственные нужды, соответствуют ли остатки лимиту, установленному банком,
- насколько своевременно возвращаются в банк остатки денежных средств по не выданной заработной плате, сдается ли в банк выручка от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории и другие поступления в кассу,
- нет ли случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности,
- как подписываются расходные кассовые документы: только одним руководителем, только главным бухгалтером или на них стоят обе подписи,
- имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке
- хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира,
- есть ли и какова подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах,
- правильно ли корреспондируют счета бухгалтерского учета по кассовым документам,
- своевременно ли производятся депонирование невыплаченных сумм [3; стр.37].
Перечисленные формы злоупотреблений не носят исчерпывающего характера. Не может считаться полностью решенным и вопрос о методах раскрытия их. В каждом конкретном случае требуется учет обстановки работы и инициативный подход ревизора к решению возникающих проблем.
Нормативно-правовое обеспечение аудита кассовых операций, аудиторские процедуры, источники информации
В ходе проверки кассовых операций аудитор должен удостовериться в соблюдении законодательных и нормативных актов, которые представлены в таблице №1 (см. приложение).
2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций
2.1 Составление общего плана проверки
На стадии планирования аудитор собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки. На данном этапе аудитор получает информацию о финансово-экономической деятельности аудируемого лица, экономических предпосылках и условиях, менеджменте, финансовом состоянии, а также об особенностях бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Затем полученная информация обрабатывается и оцениваются риски, присущие деятельности клиента. На основе этих данных аудитор формирует общий план и программу аудита.
С учетом проведенного анализа разрабатывается общий план аудита, который отражает стратегию аудита данной организации. Ответственный по планированию аудита определяет максимальную погрешность, которая не должна превышать общий уровень существенности.
Значимые области определяются на основании данных о возможных областях аудита, выявленных при предварительном планировании, и принятых значений уровня существенности и аудиторского риска. По каждой области аудита следует обосновать выбранный метод аудита: систематизированный, т.е. ориентированный на систему внутреннего контроля в каждой данной области, или существенный, т.е. сплошной или выборочный. Выводы о значимых областях аудита и применяемых методах используются при составлении плана аудиторской проверки.
Кроме разделов, составляющих предмет аудита, в плане также необходимо учесть такие вопросы, как выполнение рекомендаций предыдущего аудита, возможное использование внутреннего контроля аудируемой организации, проблемные направления, вероятность дополнительной работы, необходимость привлечения экспертов и консультантов.
Перечень разделов, отражаемых в Общем плане аудита, утверждается внутренними стандартами аудиторской организации [7; стр. 43].
Наметив конкретные цели аудита можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет, какие свидетельства следует в данном случае собирать. Аудит опирается на определенный набор методов по его организации, которые помогают аудитору собрать достаточное количество свидетельств. Процесс аудирования включает в себя четыре фазы. Они показаны в таб. №2.
 |
Таблица №2
 |
Планирование и разработка аудиторского подхода. В аудите существует множество способов, при помощи которых аудитор может собирать свидетельства, чтобы достичь всех стоящих перед ним целей. Выбор аудитором своего подхода определяется двумя важнейшими соображениями: необходимо собрать достаточное количество имеющих к делу свидетельств, чтобы аудитор мог взять на себя профессиональную ответственность, а кроме того, стоимость накопленных свидетельств должна быть минимальной. Первое условие более важно, но и минимизация стоимости также необходима, если аудиторская фирма хочет быть конкурентоспособной и приносить прибыль. Если не существует особой необходимости, то проверка стоимости аудиторских свидетельств не будет трудной. В этом случае аудиторы будут добавлять одно свидетельство к другому, пока они не убедятся в том, что нет никаких существенных неточностей.
Чтобы правильно интерпретировать значение той информации, которая получена в результате аудита, необходимо понимать, что такое бизнес клиента и его отраслевые особенности. Финансовая отчетность отражает своеобразные аспекты тех или иных видов деятельности. Так, невозможно представить аудит клиента занимающегося строительством мостов, без знания особенностей строительного производства, а также бухгалтерского учета работ по принципу процентной степени готовности. Достаточное понимание бизнеса клиента и особенностей данной отрасли требует и Положение о стандартах аудита SAS 22 (AU 311).
Если у клиента отличная система внутрихозяйственного контроля, то риск контроля будет минимальным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутрихозяйственном контроле.
Общепринятые стандарты аудита требуют, чтобы аудитор достиг понимания системы внутрихозяйственного контроля для соответствующего планирования и сбора аудиторских свидетельств. Это можно сделать при изучении организационных структур, действующих у клиента инструктивно-методических руководств, проводя беседы с работниками компании-клиента, составляя анкеты и блок-схемы документооборота, а также наблюдая за деятельностью клиента.
Полностью поняв систему внутрихозяйственного контроля, аудитор оценивает, можно предотвращать и обнаруживать ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.
Тестирование контрольных моментов и проверки хозяйственных операций. Когда, по мнению аудитора, риск контроля незначителен, он может уменьшить недоверие к точности информации финансовой отчетности, непосредственно относящейся к этим моментам, иначе ее придется проверять методом сбора аудиторских свидетельств. Но чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности контрольных моментов.
Многие тесты контрольных моментов подразумевают проверку первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции. Кроме того, значительная часть накапливаемых аудиторских свидетельств – это и есть документы, имеющие отношение к хозяйственным операциям.
Проверка статей баланса. Проверки заключительных балансов необходимы при аудите, поскольку большая часть свидетельств поступает из источников, независящих от клиента, и, следовательно, эти источники можно считать надежными.
Существует тесная связь между общей оценкой того положения, в котором находится клиент, пониманием системы внутрихозяйственного контроля клиента и оценкой риска контроля, а также проверкой отдельных статей баланса, содержащихся в финансовой отчетности. Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена достаточно объективно, то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса. Однако некоторые проверки финансовой отчетности следует проводить во всех случаях.
Завершение аудита и составление заключения. После завершения аудитором всех процедур необходимо объединить полученную информацию, чтобы прийти к общему выводу о том, достаточно ли объективно составлена финансовая отчетность. На практике аудитор непрерывно сопоставляет полученную и собранную им информацию. Конечное обобщение – это окончательный вывод о готовности выполнения работы. После этого аудитор должен представить аудиторское заключение, которое и будет приложено к публикуемой клиентом финансовой отчетности. Это заключение должно отвечать четко сформулированным техническим требованиям, на которые влияют масштабы выполнявшегося аудита и сущность того, что именно обнаружил аудитор [8; стр. 168].
2.2 Подготовка программы аудита кассовых операций
Развитием Общего плана аудита является Программа аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение различных процедур аудита.
Каждую проводимую аудиторскую процедуру необходимо обозначить номером или кодом, с тем, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах [7; стр. 48].
Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций), второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4), третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения [1; стр. 406].
Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта [7; стр. 48].
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать [1; стр. 198].
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Документальным итогом планирования проверки являются Программа аудита и рабочие материалы, сгруппированные в постоянные и текущие аудиторские файлы [7; стр. 48].
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:
· нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
· выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
· удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
· существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения беспокоящие клиента?
· полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
· по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?
Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.
По окончании процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [1; стр. 199].
3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч»
3.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций
Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.
3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.
4. Проверка организации материальной ответственности.
5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
6. Документальное оформление движения наличности.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.
По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Луч» за 1 квартал 2008 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.
Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.
Перечень вопросов представлен в таблице №3.
Таблица № 3 - Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО «Луч»
| № п/п | Вопрос | Документ, который следует запросить | Назначенная аудиторская процедура | Варианты ответов |
| Установлена ли сигнализация в кассе? | - | - | Нет | |
| Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу? | - | - | Да | |
| Заключен ли договор на охрану? | - | - | Нет | |
| Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные? | - | - | Нет | |
| Инкассируется ли данная организация? | - | - | Нет | |
| Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)? | - | - | Да | |
| Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк? | - | - | Да | |
| Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия? | Образец подписи руководителя | «Касса 1.2.2» | Руководителю предприятия | |
| Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера? | Письменные распоряжения, образцы подписей | «Касса 1.2.1» | Да | |
| Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ) | - | - | Нет | |
| Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? | - | Нет | ||
| Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности? | - | - | Нет | |
| Ведется ли журнал выданных доверенностей? | Журнал доверенностей | «Касса 2.3.1» | Да | |
| Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? | Договор о полной мат. ответственности | «Касса 3.1.3» | Да | |
| В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? | Лимит остатка денег в кассе установ. банком | «Касса 5.1.2» | 3000 руб. | |
| Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? | - | - | Нет | |
| Проводятся ли внезапные проверки кассы? | - | - | Нет | |
| Периодичность плановых инвентаризаций кассы. | Приказ об инвентаризации кассы | - | 1 раз в год | |
| Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер? | Приказ о составе инвен. комиссий | - | Да | |
| Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? | - | - | Нет | |
| Ведется ли на предприятии кассовая книга? | Кассовая книга | «Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2» | Да | |
| Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей? | - | - | Нет | |
| Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды | Да | ||
| Установлен ли срок на который они выдаются? | - | - | Нет | |
| Составляет ли кассир реестр депонированных сумм? | - | - | Нет | |
| Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? | - | - | Нет |
По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.
План аудита кассовых операций приведен в таблице №4.
Проверяемая организация ООО «Луч»
Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2007 года
Количество человеко-часов 64
Руководитель аудиторской группы Иванова А.С.
Состав аудиторской группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица №4 - Общий план аудита кассовых операций
| № раздела аудита | Наименование раздела (планируемые виды работ) | Этапы | Категории специалистов | Изменения в ходе аудита | ||
| За 1 кв. 2008г. | За 2 кв. 2008г. | За 3 кв. 2008г. | ||||
| Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | С 20.04.08 по 22.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помощник аудитора | Нет | |
| Аудит движения денежных средств | С 22.04.08по 26.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помощник аудитора | Нет | |
| Аудит сводного учета движения денежных средств | С 26.04.08по 29.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помощник аудитора | Нет |
После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице №5.
Проверяемая организация ООО «Луч»
Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2008 года
Количество человеко-часов 64
Руководитель аудиторской группы Иванова А.С.
Состав аудиторской группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица № 5 - Программа аудита кассовых операций
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | ||||||||
| Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | ||||||||||||
| Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы | |||||||||
| Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности | 1 раз в год | Пшеницина О.Н. | Договор о полной материальной ответственности | |||||||||
| Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами | 1 раз в год | Пшеницина О.Н. | Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц | |||||||||
| Аудит движения денежных средств | ||||||||||||
| Проверка лимита денежных средств установленного банком | 1 раз в полугодие | Иванова А.С. | Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком | |||||||||
| Аудит прихода денежных средств | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей | |||||||||
| Аудит расхода денежных средств | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты | |||||||||
| Аудит ведения кассовой книги | 1 раз в квартал | Иванова А.С. | Кассовая книга | |||||||||
| Аудит сводного учета денежных средств | ||||||||||||
| Проверка данных аналитического и синтетического учета | 1 раз в квартал | Пшеницина О.Н. | Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга | |||||||||
| Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | 1 раз в квартал | Пшеницина О.Н. | Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств ф. №4 | |||||||||
После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.
3.2 Аудит кассовых операций ООО «Луч»
Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.
Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:
· журнал - ордер №1 и ведомость №1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
· главная книга;
· баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;
· отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).
Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».
1. Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение №1). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение №2). По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.
2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.
3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Горышеву Зою Михайловну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Пегашову Ирину Георгиевну, а также кассира предприятия Пшеницину Ольгу Николаевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.
По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы, плановые ревизии кассы проводятся реже одного раза в год. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.