Учет процентов по банковским кредитам

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Под процентом применительно к кредитному договору сле­дует понимать денежное вознаграждение банку за возможность ис­пользования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

Размер процентовможет быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливае­мой нормативным актом - ставке рефинансирования Нацио­нального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «про­центном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минималь­ной твердой процентной ставке. [7, с.142]

Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка Республики Беларусь определены предельные размеры процентных ставок по кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Рес­публики Беларусь.[23]

Установлены следующие предельные размеры процентных ставок:

по кредитам в долларах США- 10% го­довых;

по кредитам в евро - 11 % годовых;

по кредитам в белорусских рублях, российских рублях, иных валютах - размер став­ки рефинансирования соответствующего цен­трального (национального) банка, действующей на момент заключения договора, увеличенный в 1,1 раза.

В кредитных договорах рассматриваемой организации предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка, стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк вправе в одно­стороннем порядке изменять процентную ставку по кредиту, направив кредитополучателю уве­домление об изменении процентной ставки в определенные сроки.

В результате при начислении процентов по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется корреспонденция:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Если проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей были начислены после принятия их к учету, то на предприятии составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При начислении процентов по другим видам кредитов (например, на выплату заработной платы), а также по просроченным или пролонгированным кредитам, тогда составляется корреспонденция:

Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»

Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При уплате сумм начисленных процентов с расчётного счета в банке, тогда производится запись:

Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит счета 51 «Расчётный счёт»

В настоящее время данный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам является спорным. В частности, к краткосрочным кредитам, согласно законодательству относят:

кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов [12].

В соответствии п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), изложенным в новой редакции совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 06.05.2004 №122/79/48/51, проценты по полученным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) относятся на себестоимость. Исходя из вышеизложенного начисление процентов по полученным краткосрочным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) с 8 июня 2004г должно отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», других затратных счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Таким образом, на сегодняшний день не ясно, каким документом нужно пользоваться при отражении на счетах процентов по кредитам.

Следует обратить внимание и на то, что нигде не указано, как отражать на счетах проценты по пролонгированным кредитам.

Уплата процентов по кредитам в рассматриваемой организации производится ежемесячно платежным поручением организации.

В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата – такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно – данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами - это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита – в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с.34]

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование им кредитная задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по процентам. К организации в таких случаях применяются санкции, предусмотренные кредитным договором.

Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные процентыв размере, опре­деленном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

а) плату за пользование кредитом;

б) проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с.34]

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.