ЛЬГОТЫПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
дорога белорусский сервис автомобильный
В Республике Беларусь на протяжении ряда лет уделяется особое внимание развитию придорожного сервиса на белорусских дорогах, который, в свою очередь, необходим для привлечения и повышения качества обслуживания иностранных туристов, путешествующих по территории Республики Беларусь, международных и отечественных автоперевозчиков, белорусских автолюбителей, количество которых с каждым годом увеличивается.
Порядок предоставления земельных участков, в том числе и для строительства объектов придорожного сервиса, регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 667 "Об изъятии и предоставлении земельных участков".
В целях создания благоприятных условий для развития придорожного сервиса на республиканских автомобильных дорогах, обеспечения эффективного использования транзитных возможностей Республики Беларусь был принят Указ Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса" (далее - Указ N 270), который вступил в силу с 20 мая 2008 г.
С 1 января 2009 г. норма Указа N 270 о предоставлении плательщикам льготы по налогу на недвижимость перенесена в Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон о налоге на недвижимость), а именно: пунктом 1 статьи 4 Закона о налоге на недвижимость было установлено, что освобождаются от обложения указанным налогом объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию.
Далее в целях реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь", а также дополнительного стимулирования развития придорожного сервиса на республиканских автомобильных дорогах, эффективного использования транзитных возможностей Республики Беларусь Указом Президента Республики Беларусь от 13 июня 2011 г. N 245 "О внесении изменений и дополнения в указы Президента Республики Беларусь от 15 мая 2008 г. N 270 и от 1 марта 2010 г. N 101" (далее - Указ N 245) существенно расширен спектр льгот для субъектов, осуществляющих строительство, реконструкцию объектов придорожного сервиса, расширены категории самих объектов, подпадающих под определение объектов придорожного сервиса и соответственно претендующих на применение новых льгот.
|
|
Так, Указом N 245 в соответствии с законодательством, регулирующим дорожную деятельность, определены объекты придорожного сервиса, для строительства и (или) реконструкции которых предоставляются льготы. Под такими объектами понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.
|
|
Следует подчеркнуть, что с принятием Указа N 245 к объектам отнесены хостелы, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья. Вместе с тем из вышеназванного перечня сделано исключение объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.
Кроме этого, нормами Указа N 245 напрямую, без рекомендации местным Советам депутатов, закреплено освобождение от земельного налога земельных участков, предоставляемых для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельных участков, занятых объектами придорожного сервиса, в течение двух лет после ввода таких объектов в эксплуатацию. Ранее Указом N 270 местным Советам депутатов было рекомендовано самим или по их поручению местным исполнительным и распорядительным органам принимать решения о снижении в два раза ставок земельного налога и арендной платы за земельные участки, предоставляемые на период строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним.
|
|
Еще один факт, заслуживающий внимания, - действие Указа N 245 распространяется также на объекты придорожного сервиса, строительство и (или) реконструкция которых начаты до даты вступления в силу данного документа и не окончены на дату вступления его в силу - 22 июня 2011 г.
Также следует отметить, что в налоговом законодательстве по-прежнему действует ряд норм, устанавливающих льготный режим для работы придорожного сервиса. Например, для плательщиков налога на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.16 пункта 1 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) освобождены от налога на недвижимость объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию.
С 9 июня 2011 г. порядок приемки объектов в эксплуатацию определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. N 716 (далее - Положение N 716).
В соответствии с нормами Положения N 716 объекты независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию. Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.
Следовательно, вышеназванная льгота может быть применена только один раз с даты утверждения акта приемочной комиссией.
До 9 июня 2011 г. порядок приемки объектов в эксплуатацию регулировался нормами Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 1991 г. N 452, в соответствии с которым датой ввода объекта в эксплуатацию признавалась дата подписания акта приемочной комиссией.
Организация может иметь объекты недвижимости, ввод в эксплуатацию которых нормами Положения N 716 не регулируется (например, отдельные сооружения, являющиеся неотъемлемой частью недвижимого имущества, но учитываемые при этом как обособленный инвентарный объект основных средств). По таким сооружениям льгота применяется с даты принятия их на учет в качестве основных средств только один раз и только той организацией, у которой такие объекты впервые принимались на учет в качестве основных средств.
Следует помнить, что согласно пункту 2 статьи 186 НК при сдаче организациями и индивидуальными предпринимателями в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий и сооружений (их частей), освобожденных от налога на недвижимость, такие здания и сооружения (их части) подлежат налогообложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.
В связи с тем, что для применения льготы по налогу на недвижимость принимается во внимание дата ввода в эксплуатацию объекта придорожного сервиса, вышеуказанная льгота распространяется и на объекты, введенные в эксплуатацию после проведения реконструкции, модернизации.
Таким образом, при сдаче в аренду объектов придорожного сервиса право на льготу по налогу на недвижимость у организации утрачивается и налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. При возникновении в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется организациям с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение года права на льготу исчисление налога на недвижимость, а также его уплата производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.
Рассмотрим несколько ситуаций.
Ситуация 1.
16 мая 2011 г. введена в эксплуатацию гостиница, являющаяся объектом придорожного сервиса.
В связи с тем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 186 НК при возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплата налога на недвижимость производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено, организация вправе воспользоваться льготой по налогу на недвижимость с III квартала 2011 г. по II квартал 2013 г. включительно.
Ситуация 2.
В 2010 г. организацией приобретено здание, расположенное на придорожной полосе республиканской дороги, которое функционировало как магазин. После проведения организацией в июле 2011 г. реконструкции здания под объект общественного питания - кафе, здание введено в эксплуатацию.
Организация имеет право на применение льготы по налогу на недвижимость по реконструированному зданию с IV квартала 2011 г. по III квартал 2013 г. включительно.
Ситуация 3.
На балансе организации состоят магазин и автозаправочная станция, расположенные на придорожной полосе республиканской дороги.
Организация имеет право на применение льготы по налогу на недвижимость только в отношении здания магазина, так как автозаправочная станция согласно Указу N 245 не относится к объектам придорожного сервиса.
Ситуация 4.
Организацией в июле 2011 г. введены в эксплуатацию кафе и станция технического обслуживания. В августе текущего года плательщик предоставил в аренду станцию технического обслуживания другой организации.
В связи с тем, что плательщик предоставил в аренду один из объектов придорожного сервиса, организация утратила право на льготу по налогу на недвижимость в отношении станции технического обслуживания с IV квартала 2011 г.
Ситуация 5.
Организацией начато строительство объекта придорожного сервиса в декабре 2010 г., а введен данный объект в эксплуатацию в мае 2011 г.
Учитывая, что нормы Указа N 245 распространяют свое действие на объекты придорожного сервиса, строительство которых начато до вступления в силу Указа N 245, т.е. до 22.06.2011, и не окончено на дату вступления в силу Указа N 245, то организация не вправе воспользоваться в соответствии с нормами Указа N 245 льготой по земельному налогу, так как указанный объект построен и введен в эксплуатацию до 22.06.2011.
В заключение следует отметить, что законодательство Республики Беларусь направлено на создание благоприятных условий, в том числе путем установления налоговых льгот, для дополнительного стимулирования развития придорожного сервиса на автомобильных дорогах общего пользования Республики Беларусь.