ПРИМЕР 3.6.1
Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84):
руб.
┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│1. Кредитовое сальдо по счету 84 │ 15 020 157 │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│2. Оборот по дебету счета 84 (в части │ 4 000 000 │
│начисленных за отчетный год промежуточных │ │
│дивидендов) │ │
└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │Нераспределенная прибыль │1370│ 19 660 │ 16 821 │ 16 416 │
│ │(непокрытый убыток) │ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ в том числе промежуточные │1371│ (6 000)│ (5 000) │ (4 500) │
│ │ дивиденды │ │ │ │ │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
Решение
Величина нераспределенной прибыли составляет:
на 31 декабря 2015 г. - 15 020 тыс. руб.;
на 31 декабря 2014 г. - 19 660 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. - 16 821 тыс. руб.
Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:
на 31 декабря 2015 г. - 4000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2014 г. - 6000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. - 5000 тыс. руб.
В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6.1 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │Нераспределенная прибыль │1370│ 15 020 │ 19 660 │ 16 821 │
│ │(непокрытый убыток) │ │ │ │ │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ в том числе промежуточные │1371│ (4 000)│ (6 000) │ (5 000) │
│ │ дивиденды │ │ │ │ │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.1.3.7. Строка 1300 "Итого по разделу III"
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.
| Строка 1300 Бухгалтерского баланса | = | Строка 1310 Бухгалтерского баланса | - | Строка 1320 Бухгалтерского баланса | + | Строка 1340 Бухгалтерского баланса | + |
| + | Строка 1350 Бухгалтерского баланса | + | Строка 1360 Бухгалтерского баланса | + - | Строка 1370 Бухгалтерского баланса |
3.1.3.7.1. Пример заполнения строки 1300
"Итого по разделу III"
ПРИМЕР 3.7
Показатели по строкам разд. III Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2015 г.:
тыс. руб.
┌───────────────────────────────┬─────────────┬─────────────┬─────────────┐
│ Показатель │На 31 декабря│На 31 декабря│На 31 декабря│
│ │ 2015 г. │ 2014 г. │ 2013 г. │
├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤
│1. По строке 1310 "Уставный │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │
│капитал (складочный капитал, │ │ │ │
│уставный фонд, вклады │ │ │ │
│товарищей)" │ │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤
│2. По строке 1320 "Собственные │ (180) │ - │ - │
│акции, выкупленные у │ │ │ │
│акционеров" │ │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤
│3. По строке 1340 "Переоценка │ 300 │ 180 │ 100 │
│внеоборотных активов" │ │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤
│4. По строке 1350 "Добавочный │ 150 │ 150 │ 150 │
│капитал (без переоценки)" │ │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤
│5. По строке 1360 "Резервный │ 8 990 │ 5 000 │ 3 000 │
│капитал" │ │ │ │
├───────────────────────────────┼─────────────┼─────────────┼─────────────┤
│6. По строке 1370 │ 15 020 │ 19 660 │ 16 821 │
│"Нераспределенная прибыль │ │ │ │
│(непокрытый убыток)" │ │ │ │
└───────────────────────────────┴─────────────┴─────────────┴─────────────┘
Решение
Значение строки "Итого по разделу III" равно:
на 31 декабря 2015 г. - 25 280 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 180 тыс. руб. + 300 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 8990 тыс. руб. + 15 020 тыс. руб.);
на 31 декабря 2014 г. - 25 990 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 5000 тыс. руб. + 19 660 тыс. руб.);
на 31 декабря 2013 г. - 21 071 тыс. руб. (1000 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 150 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 16 821 тыс. руб.).
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.7 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │Итого по разделу III │1300│ 25 280 │ 25 990 │ 21 071 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
3.1.4. Долгосрочные обязательства
(раздел IV Бухгалтерского баланса)
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На ____ 20__ г. | На 31 декабря 20__ г. | На 31 декабря 20__ г. |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||
| Заемные средства | |||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||
| Оценочные обязательства | |||||
| Прочие обязательства | |||||
| Итого по разделу IV |
В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).
О порядке заполнения упрощенной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.6.1 "Упрощенная форма Бухгалтерского баланса (в том числе для малых предприятий). Порядок заполнения".
3.1.4.1. Строка 1410 "Заемные средства"
По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Внимание!
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
3.1.4.1.1. Что учитывается в составе заемных средств
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 67 учитываются:
- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
- банковские кредиты;
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, Инструкция по применению Плана счетов).
Внимание!
Не формируют показатель строки 1410 "Заемные средства":
- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно.
3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности
по займам и кредитам
В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заемщиком по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства" (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Внимание!
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет расчетов по кредитам и займам (счета/субсчета 66, 67, 58, 73-1)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за 2015 г. полученный организацией в банке кредит на осуществление текущей деятельности?..
3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1410 "Заемные средства"
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐
│Строка 1410 "Заемные средства"│ │Кредитовое сальдо по счету 67 в части │
│разд. IV Бухгалтерского │ │задолженностей, срок погашения которых│
│баланса │ = │на отчетную дату более 12 месяцев (по │
│ │ │основной сумме обязательства и/или │
│ │ │по уплате процентов) │
└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘
Показатели строки 1410 "Заемные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1410 "Заемные средства" могут быть указаны таблица 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" и (или) таблица 9 "Государственная помощь".
3.1.4.1.4. Пример заполнения строки 1410 "Заемные средства"
ПРИМЕР 4.1
Показатели по счету 67 (обязательства по возврату основной суммы долга и уплате процентов со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты):
руб.
┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│1. По кредиту счета 67 │ 5 942 250 │
└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ │
│ 5.3, 9│Заемные средства │1410│ 8341 │ 6320 │ 5894 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
Решение
Величина долгосрочных займов и кредитов составляет:
на 31 декабря 2015 г. - 5942 тыс. руб.;
на 31 декабря 2014 г. - 8341 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. - 6320 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.1 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │ │
│ 5.3, 9│Заемные средства │1410│ 5942 │ 8341 │ 6320 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации задолженность по полученному долгосрочному займу и начисленным по нему процентам, если по условиям договора они уплачиваются в месяце, следующем за месяцем начисления?..
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации задолженность по долгосрочному займу и начисленным по нему процентам, если на отчетную дату до погашения займа остается 10 месяцев?..
3.1.4.2. Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).
3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве