В бухгалтерской отчетности по строке 1530 "Доходы будущих периодов" могут отражаться:
- бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
- не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемые на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов) <*>;
- рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств, определенная на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223) <**>;
- разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
--------------------------------
<*> В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.
<**> Руководствуясь п. 7 ПБУ 1/2008, организации могут учитывать безвозмездное получение иных активов в аналогичном порядке, закрепив его в своей учетной политике. В таком случае по строке 1530 будет отражаться рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, не признанная прочим доходом на отчетную дату.
Если величина неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования существенна для организации, то организация показывает ее обособленно по отдельной строке в разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000, п. 11 ПБУ 4/99).
|
|
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет целевого финансирования (счет 86)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет доходов будущих периодов (счет 98)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1530 "Доходы будущих периодов"
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.
Внимание!
Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).
┌───────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка 1530 "Доходы│ │Кредитовое │ │Кредитовый остаток по счету 86│
│будущих периодов" │ = │сальдо по │ + │в части целевого бюджетного │
│Бухгалтерского │ │счету 98 │ │финансирования, грантов, │
|
|
│баланса │ │ │ │технической помощи и т.п. │
└───────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────────────────────┘
В общем случае показатели по строке 1530 "Доходы будущих периодов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация является получателем государственной помощи в виде субсидий и оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1530 "Доходы будущих периодов" она указывает таблицу 9 "Государственная помощь", в которой раскрыты показатели строки 1530 Бухгалтерского баланса.
3.1.5.3.3. Пример заполнения строки 1530
"Доходы будущих периодов"
ПРИМЕР 5.3
Показатели по счетам 98 и 86 в части целевого бюджетного финансирования (гранты, техническая помощь и другое целевое финансирование отсутствуют):
руб.
┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
|
|
│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│1. По кредиту счета 98 (суммы │ 2 061 828 │
│государственных субсидий, направленных │ │
│организацией на финансирование расходов) │ │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│2. По кредиту счета 86 в части целевого │ 800 000 │
│бюджетного финансирования │ │
└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 9 │Доходы будущих периодов │1530│ 2786 │ 2710 │ - │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
Решение
Величина доходов будущих периодов составляет:
на 31 декабря 2015 г. - 2862 тыс. руб. (2 061 828 руб. + 800 000 руб.);
на 31 декабря 2014 г. - 2786 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. - 2710 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.3 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 9 │Доходы будущих периодов │1530│ 2862 │ 2786 │ 2710 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
3.1.5.4. Строка 1540 "Оценочные обязательства"
По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.
3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства отражаются
по строке 1540 "Оценочные обязательства"
По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Подробнее о том, какие оценочные обязательства могут признаваться организацией, см. разд. 3.1.4.3.1 "Какие оценочные обязательства признаются организацией".
3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1540 "Оценочные обязательства"
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Строка 1540 "Оценочные │ │Кредитовое сальдо по счету 96 в│
│обязательства" Бухгалтерского│ = │части оценочных обязательств со│
│баланса │ │сроком исполнения не более │
│ │ │12 месяцев после отчетной даты │
└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
В общем случае показатели по строке 1540 "Оценочные обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то в графе "Пояснения" по строке 1540 "Оценочные обязательства" она указывает таблицу 7 "Оценочные обязательства", в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса.
3.1.5.4.3. Пример заполнения строки 1540
"Оценочные обязательства"
ПРИМЕР 5.4
Показатели по счету 96:
руб.
┌───────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐
│ Показатель │На отчетную дату (31.12.2015)│
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│1. Сумма кредитовых остатков по │ 800 000 │
│аналитическим счетам к счету 96, на которых│ │
│учитываются оценочные обязательства со │ │
│сроком исполнения не более 12 месяцев после│ │
│отчетной даты │ │
└───────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2014 г.│ 2013 г. │ 2012 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 7 │Оценочные обязательства │1540│ 400 │ 600 │ 480 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
Решение
Величина краткосрочных оценочных обязательств составляет:
на 31 декабря 2015 г. - 800 тыс. руб.;
на 31 декабря 2014 г. - 400 тыс. руб.;
на 31 декабря 2013 г. - 600 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.4 будет выглядеть следующим образом.
┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐
│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│ На 31 │ На 31 │ На 31 │
│нения │ │ │ декабря│ декабря │ декабря │
│ │ │ │ 2015 г.│ 2014 г. │ 2013 г. │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤
│ 7 │Оценочные обязательства │1540│ 800 │ 400 │ 600 │
└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочные обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации?..
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете оценочное обязательство, признанное в связи с обязанностью организации провести демонтаж объекта основных средств (ОС) и комплекс природоохранных мероприятий через 10 лет после ввода его в эксплуатацию? Как отразить данное оценочное обязательство в бухгалтерской отчетности на отчетную дату, на которую оставшийся срок полезного использования ОС составит менее 12 месяцев?..
3.1.5.5. Строка 1550 "Прочие обязательства"
По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99). Необходимо учитывать, что краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1550 "Прочие обязательства" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
3.1.5.5.1. Что может отражаться в отчетности