"Изменение отложенных налоговых активов"
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
--------------------------------
<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).
Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.
Подробнее об этом см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
|
|
│Строка 2450 "Изменение отложенных │ │Оборот по │ │Оборот по │
│налоговых активов" Отчета о │ = │дебету │ - │кредиту │
│финансовых результатах │ │счета 09 │ │счета 09 │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────┘ └───────────┘
Показатель строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
3.2.16.2. Пример заполнения строки 2450
"Изменение отложенных налоговых активов"
ПРИМЕР 6.16
Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете:
руб.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Оборот за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
|
|
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│1. По дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 │ 47 000 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│2. По кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 │ 21 000 │
└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2014 г.
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │
|
|
│нения│ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 27 │ 85 │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
Решение
Увеличение отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 тыс. руб. (47 000 руб. - 21 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.16 будет выглядеть следующим образом.
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│нения│ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ 26 │ 27 │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.2.17. Строка 2460 "Прочее"
По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
3.2.17.1. Что может отражаться
в строке 2460 "Прочее"
По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Отметим, что если организация отражает начисление торгового сбора с использованием счета 99 "Прибыли и убытки", то по этой же строке могут показываться суммы начисленного торгового сбора.
Справочно: Суммы торгового сбора, учтенные на счете 99, следует отражать по строке 2460 "Прочее" только в тех случаях, когда...
Суммы торгового сбора, учтенные на счете 99, следует отражать по строке 2460 "Прочее" только в тех случаях, когда указанные суммы не принимаются в уменьшение платежей организации по налогу на прибыль или налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Та часть учтенного на счете 99 торгового сбора, которая принимается в зачет при уплате налогов, в Отчете о финансовых результатах отдельно не показывается.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, уплачиваемого в соответствии с Законом г. Москвы за 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, зарегистрированная в г. Москве?..
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в соответствии с Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" за 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, зарегистрированная в Московской области?..
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в соответствии с Законом г. Москвы за III квартал 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", зарегистрированная в г. Москве?..
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете сумму торгового сбора, подлежащего уплате в отношении объекта стационарной торговли в соответствии с Законом г. Москвы за III квартал 2015 г., если плательщиком сбора является торговая организация, состоящая на учете в Московской области и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы"?..
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации штраф, наложенный на организацию налоговым органом за неполную уплату НДС?..
3.2.17.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2460 "Прочее"
Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.
┌───────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 2460│ │Оборот по дебету счета 99 в│ │Оборот по кредиту │
│"Прочее" │ │части штрафов, списанных │ │счета 99 в части │
│Отчета о │ = │отложенных налоговых │ - │списанных отложенных│
│финансовых │ │активов │ │налоговых │
│результатах│ │ │ │обязательств │
└───────────┘ └───────────────────────────┘ └────────────────────┘
Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.
Показатель строки 2460 "Прочее" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
3.2.17.3. Пример заполнения строки 2460 "Прочее"
ПРИМЕР 6.17
Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):
руб.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Оборот за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│1. По дебету счета 99 в части штрафов по результатам │ 135 000 │
│налоговой проверки │ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2014 г.
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │
│нения│ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочее │2460│ (15) │ (79) │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
Решение
Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке "Прочее", составляет 135 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│нения│ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Прочее │2460│ (135) │ (15) │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
3.2.18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
При составлении промежуточной отчетности:
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ = │Сальдо по счету 99 │
│Отчета о финансовых результатах │ │ │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘
При составлении годовой отчетности:
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ │Оборот по счету 99 в │
│Отчета о финансовых результатах │ = │корреспонденции со │
│ │ │счетом 84 │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.
В Отчете о финансовых результатах вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Подробнее:
- об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль";
- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";
- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".
Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.
Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.13.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль".
Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о финансовых результатах влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в круглых скобках.
Проиллюстрируем сказанное в виде формул:
| ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО). | (1) |
При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА <*>. | (2) |
--------------------------------
<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в Отчете о финансовых результатах по строке 2460 "Прочее".
Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):
| УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО). | (3) |
Подставим полученное значение в формулу (2):
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО). | (4) |
При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытии скобок наглядно видно, что изменения ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА, | (5) |
где ТН - текущий налог на прибыль;
УР - условный расход по налогу на прибыль;
УД - условный доход по налогу на прибыль;
ПНО - постоянные налоговые обязательства;
ПНА - постоянные налоговые активы;
УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;
УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;
УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;
УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;
ЧП - чистая прибыль;
ЧУ - чистый убыток;
БП - бухгалтерская прибыль;
БУ - бухгалтерский убыток.
Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".
┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль│ │Строка 2300 │ │Строка 2410│
│(убыток)" Отчета о │ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +
│финансовых результатах │ │до налогообложения"│ │налог на │ -
│ │ │ │ │прибыль" │
└───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2430 "Изменение│ │Строка 2450 "Изменение│ │Строка 2460│
+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │
- │обязательств" │ - │активов" │ │ │
└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘
Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
3.2.18.1. Пример заполнения строки 2400
"Чистая прибыль (убыток)"
ПРИМЕР 6.18
Показатели по счету 99 в части чистой прибыли в бухгалтерском учете:
руб.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Показатель за отчетный период (2015 г.) │ Сумма │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│1. При составлении промежуточной отчетности. │ │
│Остаток по кредиту счета 99 │ 9 722 897 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│2. При составлении годовой отчетности. │ │
│Оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со │ 9 722 897 │
│счетом 84 │ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘
Показатели Отчета о финансовых результатах за 2015 г.
тыс. руб.
┌───────────────────────────────────────┬────────────────┬────────────────┐
│ Показатель │ По графе │ По графе │
│ │ "За 2015 г." │ "За 2014 г." │
├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤
│1. Строка 2300 "Прибыль (убыток) до │ 11 415 │ 16 176 │
│налогообложения" │ │ │
├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤
│2. Строка 2410 "Текущий налог на │ (1 201) │ (1 426) │
│прибыль" │ │ │
├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤
│3. Строка 2430 "Изменение отложенных │ (382) │ 18 │
│налоговых обязательств" │ │ │
├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤
│4. Строка 2450 "Изменение отложенных │ 26 │ 27 │
│налоговых активов" │ │ │
├───────────────────────────────────────┼────────────────┼────────────────┤
│5. Строка 2460 "Прочее" │ (135) │ (15) │
└───────────────────────────────────────┴────────────────┴────────────────┘
Решение
Величина чистой прибыли организации за 2015 г. по данным бухгалтерского учета составляет 9723 тыс. руб.
Величина чистой прибыли по данным Отчета о финансовых результатах составляет:
за 2015 г. - 9723 тыс. руб. (11 415 тыс. руб. - 1201 тыс. руб. - 382 тыс. руб. + 26 тыс. руб. - 135 тыс. руб.);
за 2014 г. - 14 780 тыс. руб. (16 176 тыс. руб. - 1426 тыс. руб. + 18 тыс. руб. + 27 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.18 будет выглядеть следующим образом.
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│нения│ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Чистая прибыль (убыток) │2400│ 9 723 │ 14 780 │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.2.19. Строка 2510 "Результат от переоценки
внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
По данной строке Отчета о финансовых результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011 в результате переоценки объектов ОС, НМА, а также поисковых активов изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:
- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или
- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.
В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых результатах.