При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.
В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.
Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:
- с начала отчетного периода;
- с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.
Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).
В случае исполнения договора купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
|
|
3.2.23.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.
1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
|
|
2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору) и т.д.
Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.
4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.
5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
|
|
Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.
6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
Внимание!
В целях обеспечения сравнимости информации данные о разводненной прибыли на акцию за прошлый отчетный год подлежат корректировке в случаях:
- изменений в учетной политике (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008);
- размещения акционерным обществом в отчетном периоде обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;
- размещения обыкновенных акций в отчетном периоде по цене ниже их рыночной стоимости в соответствии с законодательством (пп. "б" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
В двух последних случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, за предшествующий год корректируются так, как если бы эти события произошли в начале этого года (п. п. 16, 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).
3.2.23.5. Пример заполнения строки 2910
"Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
ПРИМЕР 6.22
Воспользуемся результатами примера 6.21 и дополним их.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Показатель │ Значение │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│Базовая прибыль │ 9 722 897 руб. │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│Средневзвешенное количество обыкновенных акций, │ 850 шт. │
│находящихся в обращении │ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘
В отчетном периоде организация выпустила 200 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Облигации размещены по номинальной стоимости, а погашение будет осуществляться в следующем году путем конвертации одной облигации в одну обыкновенную акцию.
Показатели по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций, в бухгалтерском учете:
руб.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Показатель │ Сумма │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│1. По дебету субсчета 91-2 в части процентов, │ 6667 │
│начисленных в пользу держателей облигаций │ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘
Показатели Отчета о финансовых результатах за 2014 г.
тыс. руб.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Показатель │ Сумма │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│1. Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" │ - │
└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘
Решение
Шаг первый.
Определим возможный прирост прибыли от экономии на процентах, выплачиваемых по конвертируемым облигациям.
Возможный прирост прибыли по конвертируемым облигациям составляет 6667 руб.
Шаг второй.
Определим возможное увеличение расходов на сумму налога на прибыль (поскольку проценты по конвертируемым облигациям учитываются в целях налогообложения прибыли).
Возможное увеличение расходов составляет 1333 руб. (6667 руб. x 20%).
Шаг третий.
Определим возможный прирост базовой прибыли.
Возможный прирост базовой прибыли равен 5334 руб. (6667 руб. - 1333 руб.).
Шаг четвертый.
Определим дополнительное количество акций в случае конвертации облигаций.
Дополнительное количество акций в результате конвертации равно 200 шт. (200 шт. x 1).
Шаг пятый.
Определим возможный прирост прибыли на дополнительную акцию.
Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию составляет 27 руб. (5334 руб. / 200 шт.).
Шаг шестой.
Определим показатель разводненной прибыли на акцию.
Разводненная прибыль на акцию составляет 9265 руб. ((9 722 897 руб. + 5334 руб.) / (850 шт. + 200 шт.)).
Шаг седьмой.
Проверим необходимость корректировок разводненной прибыли за прошлый год (по данным примера 6.21).
Поскольку организация не размещала обыкновенные акции без их оплаты или по цене ниже рыночной стоимости, корректировка разводненной прибыли за прошлый отчетный год не производится.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.22 будет выглядеть следующим образом.
┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐
│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
│нения│ │ │ │ │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤
│ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │2910│ 9 │ - │
└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘
См. образец заполнения Отчета о финансовых результатах.
3.3. Отчет об изменениях капитала. Порядок заполнения
Движение капитала
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Чистые активы
См. образец заполнения Отчета об изменениях капитала.
Вопрос: Все ли коммерческие организации представляют Отчет об изменениях капитала в составе бухгалтерской отчетности?
Ответ: Отчет об изменениях капитала может не представляться в составе бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (в том числе малых предприятий), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Такой вывод следует из пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 17 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015.
3.3.1. Движение капитала
(раздел 1 Отчета об изменениях капитала)
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции).
К собственному капиталу организации относится:
- уставный (складочный) капитал (фонд);
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Подробнее о собственном капитале организации см. разд. 3.1.3 "Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)".
В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. 1 выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Величина капитала на 31 декабря 20__ г. <*> | () | ||||||
| За 20 г. <**> --------------- | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | |||||||
| в том числе: | |||||||
| чистая прибыль | X | X | X | X | |||
| переоценка имущества | X | X | X | ||||
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | X | X | X | ||||
| дополнительный выпуск акций | X | X | |||||
| увеличение номинальной стоимости акций | X | X | |||||
| реорганизация юридического лица |
Форма 0710023 с. 2
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
| Уменьшение капитала - всего: | () | () | () | () | () | ||
| в том числе: | |||||||
| убыток | X | X | X | X | () | () | |
| переоценка имущества | X | X | () | X | () | () | |
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | X | X | () | X | () | () | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | () | X | () | ||||
| уменьшение количества акций | () | X | () | ||||
| реорганизация юридического лица | () | ||||||
| дивиденды | X | X | X | X | () | () | |
| Изменение добавочного капитала | X | X | X | ||||
| Изменение резервного капитала | X | X | X | X | |||
| Величина капитала на 31 декабря 20__ <**> | () | ||||||
| За 20 г. <***> ---------------- | |||||||
| Увеличение капитала - всего: | |||||||
| в том числе: | |||||||
| чистая прибыль | X | X | X | X | |||
| переоценка имущества | X | X | X | ||||
| доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | X | X | X | ||||
| дополнительный выпуск акций | X | X | |||||
| увеличение номинальной стоимости акций | X | X | |||||
| реорганизация юридического лица | |||||||
| Уменьшение капитала - всего: | () | () | () | () | () | ||
| в том числе: | |||||||
| убыток | X | X | X | X | () | () | |
| переоценка имущества | X | X | () | X | () | () | |
| расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | X | X | () | X | () | () | |
| уменьшение номинальной стоимости акций | () | X | () | ||||
| уменьшение количества акций | () | X | () | ||||
| реорганизация юридического лица | () | ||||||
| дивиденды | X | X | X | X | () | () | |
| Изменение добавочного капитала | X | X | X | ||||
| Изменение резервного капитала | X | X | X | X | |||
| Величина капитала на 31 декабря 20__ г. <***> | () | ||||||
--------------------------------
<*> Указывается год, предшествующий предыдущему.
<**> Указывается предыдущий год.
<***> Указывается отчетный год.
В указанном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации (абз. 7 п. 27, п. 30 ПБУ 4/99).
3.3.1.1. Изменения капитала за предыдущий отчетный год
(первая часть раздела 1)
В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.
В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.
Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).
Внимание!
В случае изменения учетной политики организации и (или) исправления ею в отчетном году существенных ошибок прошлых лет возможны корректировки величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и на 31 декабря предыдущего года. Указанные корректировки раскрываются в разд. 2 Отчета об изменениях капитала (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
О корректировке показателей разд. 1 Отчета об изменениях капитала за предыдущий год и год, предшествующий предыдущему, в связи с ретроспективным отражением последствий изменения учетной политики см. разд. 3.3.2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала)".
Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). В случае если организация в 2015 г. исправляла существенные ошибки, допущенные в 2013 г. и ранее, показатели строк 3100 и 3200 подлежат соответствующей корректировке. Если же записями 2015 г. исправлялись существенные ошибки 2014 г., то корректировке подлежат показатели строк 3200 и 3211 "чистая прибыль".
Подробнее о порядке формирования показателей строк 3100 и 3200 см. разд. 3.3.2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала)".
В случае отсутствия упомянутых выше корректировок строки с 3210 по 3240 включительно заполняются путем переноса соответствующих данных из Отчета об изменениях капитала за 2014 г.
Подробнее см.:
- об уставном капитале - разд. 3.1.3.1 "Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";
- о добавочном капитале - разд. 3.1.3.3 "Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" и разд. 3.1.3.4 "Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)";
- о резервном капитале - разд. 3.1.3.5 "Строка 1360 "Резервный капитал";
- о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) - разд. 3.1.3.6 "Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
3.3.1.1.1. Пример заполнения строки 3200
"Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"