Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).
Подробнее см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".
3.3.1.3.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 3311 "чистая прибыль"
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "Нераспределенная прибыль │ │Кредитовый оборот по счету 84 в │
│(непокрытый убыток)" строки 3311 │ = │корреспонденции со счетом 99 │
│"чистая прибыль" │ │ │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
|
|
│Графа "Итого" строки 3311 "чистая │ │Графа "Нераспределенная прибыль │
│прибыль" │ = │(непокрытый убыток)" строки 3311 │
│ │ │"чистая прибыль" │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
3.3.1.3.3. Пример заполнения строки 3311 "чистая прибыль"
ПРИМЕР 7.3
Данные бухгалтерского учета за 2015 г. следующие:
руб.
┌───────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ Показатель │ Сумма │
├───────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
|
|
│1. Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со │ 9 722 897 │
│счетом 99 │ │
└───────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
Решение
Чистая прибыль отчетного года составляет 9723 тыс. руб.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.3 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬──────┐
│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│ Итого│
│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │
│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │
│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼──────┤
|
|
│ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │
│ чистая прибыль │3311│ X │ X │ X │ X │ 9723 │ 9723 │
└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴──────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности"
Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.3.1.4. Строка 3312 "переоценка имущества"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС, НМА, поисковых активов (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011).
Кроме того, по нашему мнению, по данной строке может быть также отражено увеличение добавочного капитала в результате восстановления убытков от обесценения НМА и поисковых активов (п. 22 ПБУ 14/2007, п. п. 20, 28 ПБУ 24/2011, п. 7 ПБУ 1/2008).
О том, какими бухгалтерскими записями могут отражаться убыток от обесценения НМА и его восстановление, см. разд. 3.5.1.1.1 "Как отражается в бухучете убыток от обесценения НМА".
3.3.1.4.1. Какие результаты переоценки формируют
показатель строки 3312 "переоценка имущества"
Переоценка объектов ОС, НМА, поисковых активов изменяет величину капитала организации (абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011). При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:
- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению) чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а следовательно - и к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или
- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.
Суммы переоценки, отнесенные на прочие доходы (прочие расходы) отчетного года, участвуют в формировании показателя чистой прибыли (убытка), который отражается по строке 3311 "чистая прибыль" (3321 "убыток"). Следовательно, эти суммы не участвуют в формировании показателей строки 3312 "переоценка имущества". Таким образом, при заполнении строки 3312 "переоценка имущества" группы статей "Увеличение капитала" учитываются только те суммы переоценки, которые привели к изменению добавочного капитала организации. Указанная строка заполняется только в случае, когда суммарным результатом проведенной переоценки стало увеличение добавочного капитала организации <*>.
--------------------------------
<*> Организация вправе принять решение о развернутом отражении в Отчете об изменениях капитала результатов переоценки объектов ОС, НМА, поисковых активов, если часть внеоборотных активов была дооценена (что привело к увеличению добавочного капитала), а часть объектов - уценена (что вызвало уменьшение добавочного капитала). В таком случае ею заполняются обе строки с названием "переоценка имущества" - 3312 и 3322.
Форма разд. 1 Отчета об изменениях капитала допускает наличие показателя в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3312 "переоценка имущества". Однако согласно редакциям п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007, действующим с 2011 г., результаты переоценки не относятся непосредственно на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому считаем, что в этой графе по строке 3312 должен стоять знак X.
Подробнее о том, когда суммы переоценки не относятся на финансовый результат отчетного периода, см. разд. 3.2.19.1 "Какие результаты переоценки и обесценения не включаются в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Внимание!
По данной строке не показывается информация об изменении стоимости имущества, если она не влияет непосредственно на величину собственного капитала организации.
Например, сумма переоценки финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, по правилам бухгалтерского учета признается прочим доходом (расходом) и по строке 3312 Отчета об изменениях капитала не отражается (абз. 2 п. 20 ПБУ 19/02).
3.3.1.4.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 3312 "переоценка имущества"
В строке 3312 "переоценка имущества" указывается увеличение кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС, НМА, поисковых активов <*>.
--------------------------------
<*> В случае если организацией принято решение о развернутом отражении в Отчете об изменениях капитала результатов переоценки имущества, при заполнении строки 3312 учитываются только суммы дооценки объектов ОС, НМА, поисковых активов:
┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Графа "Добавочный │ │Обороты по кредиту │ │Обороты по дебету│
│капитал" строки 3312 │ = │счета 83 в │ - │счета 83 в │
│"переоценка имущества" │ │корреспонденции со │ │корреспонденции │
│ │ │счетами 01, 03, 04, 08│ │со счетами 02, 05│
└────────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────────┘
При заполнении данной строки может использоваться информация об оборотах за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05 и 08. При этом учитываются как кредитовые, так и дебетовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации увеличился. Положительная разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 3312.
Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является уменьшение добавочного капитала. Данные об уменьшении капитала в результате переоценки приводятся по строке 3322 "переоценка имущества" группы статей "Уменьшение капитала - всего" в круглых скобках. При этом в строке 3312 ставится прочерк.
┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа "Добавочный капитал" │ │Сальдо по счету 83│ │Сальдо по счету 83│
│строки 3312 "переоценка │ │(в части │ │(в части │
│имущества" │ = │результатов │ - │результатов │
│ │ │переоценки │ │переоценки │
│ │ │внеоборотных │ │внеоборотных │
│ │ │активов) на │ │активов) на │
│ │ │31.12.2015 │ │31.12.2014 │
└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
Или, что то же самое:
┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа "Добавочный капитал" │ │Обороты по кредиту│ │Обороты по дебету │
│строки 3312 "переоценка │ │счета 83 в │ │счета 83 в │
│имущества" │ = │корреспонденции со│ - │корреспонденции со│
│ │ │счетами 01, 02, │ │счетами 01, 02, │
│ │ │03, 04, 05, 08 │ │03, 04, 05, 08 │
└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "Итого" строки 3312 │ │Графа "Добавочный капитал" │
│"переоценка имущества" │ = │строки 3312 "переоценка │
│ │ │имущества" │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
3.3.1.4.3. Пример заполнения строки 3312
"переоценка имущества"
ПРИМЕР 7.4
Показатели по счету 83, аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки объектов ОС (переоценка объектов НМА организацией не производится, поисковые активы отсутствуют):
руб.
┌───────────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┐
│ Показатель │ На 31.12.2014 │ На 31.12.2015 │
│ │ (с учетом │ (с учетом │
│ │ проведенной на │ проведенной на │
│ │ конец 2014 г. │ конец 2015 г. │
│ │ переоценки ОС) │ переоценки ОС) │
├───────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───────────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│Кредитовое сальдо по счету 83, │ 180 000 │ 300 000 │
│аналитический счет учета │ │ │
│добавочного капитала, │ │ │
│образовавшегося в результате │ │ │
│переоценки ОС │ │ │
└───────────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
Решение
Увеличение добавочного капитала в результате переоценки имущества составляет 120 тыс. руб. (300 000 руб. - 180 000 руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.4 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬──────┐
│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│ Итого│
│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │
│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │
│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼──────┤
│ переоценка имущества │3312│ X │ X │ 120 │ X │ X │ 120 │
└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴──────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности"
Рубрика "Прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Переоценка основных средств" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Переоценка и обесценение нематериальных активов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности переоценка основных средств, которые ранее не переоценивались?..
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности переоценка основных средств, если их текущая (восстановительная) стоимость на конец отчетного года увеличилась?..
3.3.1.5. Строка 3313 "доходы, относящиеся
непосредственно на увеличение капитала"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).
3.3.1.5.1. Какие доходы могут относиться