"Наличие и движение дебиторской задолженности"
При заполнении таблицы 5.1 используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов, а также о сальдо и оборотах по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (включая данные аналитического учета по этим счетам).
Внимание!
Согласно разъяснениям Минфина России признанная в бухгалтерском учете согласно ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка в Бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей "Дебиторская задолженность" (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Если в Бухгалтерском балансе организации показатели по строке 1230 "Дебиторская задолженность" сформированы с учетом не предъявленной к оплате начисленной выручки, то наличие и движение этой выручки должно быть раскрыто в таблице 5.1 вне зависимости от того, на каком счете организация учитывает данный актив в соответствии со своим рабочим планом счетов.
1. Строка 5501 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год"
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │
│года. Учтенная по │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │
│условиям договора" │ │дебиторской задолженности) на начало отчетного │
|
|
│ │ │года │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │
│года. Величина │ = │счет учета резервов по сомнительной │
│резерва по │ │долгосрочной задолженности) на начало отчетного │
│сомнительным долгам"│ │года │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │
│период. Поступление.│ │(аналитические счета учета долгосрочной │
|
|
│В результате │ │дебиторской задолженности) <**>, кроме оборотов,│
│хозяйственных │ = │связанных с начислением процентов по │
│операций (сумма │ │коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек│
│долга по сделке, │ │за нарушение условий договоров │
│операции)" │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │
│период. │ │счету 76, субсчет 76-2│ │счетам 60, 62, 76 в │
│Поступление. │ │"Расчеты по │ │связи с начислением │
│Причитающиеся │ │претензиям" │ │процентов по │
│проценты, штрафы и │ = │(аналитические счета │ + │предоставленному │
│иные начисления" │ │учета долгосрочной │ │коммерческому кредиту │
│ │ │дебиторской │ │(аналитические счета │
│ │ │задолженности) <**> │ │учета долгосрочной │
│ │ │ │ │дебиторской │
|
|
│ │ │ │ │задолженности) <**> │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │
│период. Выбыло. │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │
│Погашение" │ │дебиторской задолженности) в связи с погашением │
│ │ │долгосрочной дебиторской задолженности <**> │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │
│период. Выбыло. │ │(аналитические счета учета долгосрочной │
│Списание на │ = │дебиторской задолженности) в корреспонденции со │
│финансовый │ │счетом 91, субсчет 91-2 <**> │
│результат" │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет │
│период. Выбыло. │ = │учета резервов по сомнительной долгосрочной │
│Восстановление │ │задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │
│резерва" │ │субсчет 91-1 │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет │
│период. Выбыло. │ │учета резервов по сомнительной долгосрочной │
│Списание за счет │ = │задолженности) в корреспонденции со счетами учета│
│резерва │ │расчетов (аналитические счета учета долгосрочной │
│сомнительных │ │дебиторской задолженности) │
│долгов" <***> │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │
│период. Перевод из │ │счетам учета расчетов: дебет аналитических счетов│
│долго- в │ = │учета краткосрочной дебиторской задолженности с │
│краткосрочную │ │кредитом аналитических счетов учета долгосрочной │
│задолженность" │ │дебиторской задолженности. │
│ │ │Данный показатель указывается в круглых скобках │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Кредитовый оборот по счету 63 (аналитический счет│
│период. Создание │ │учета резервов по сомнительной долгосрочной │
│резерва │ = │задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │
│сомнительных │ │субсчет 91-2 │
│долгов" <***> │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 73 <*>, 76 │
│периода. Учтенная │ = │(аналитические счета учета долгосрочной │
│по условиям │ │дебиторской задолженности) на конец отчетного │
│договора" │ │периода │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический счет│
│периода. Величина │ │учета резервов по сомнительной долгосрочной │
│резерва по │ = │задолженности) на конец отчетного периода │
│сомнительным │ │ │
│долгам" │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.
<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием долгосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.
<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.
2. Строка 5521 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.
3. Строки 5502, 5503, 5504...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5501 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.
О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".
4. Строки 5522, 5523, 5524...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5521 "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам долгосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении долгосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.
О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".
5. Строка 5510 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год"
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│года. Учтенная по │ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │
│условиям договора" │ │краткосрочной дебиторской задолженности) на │
│ │ │начало отчетного года │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │
│года. Величина │ = │счет учета резервов по краткосрочной │
│резерва по │ │сомнительной задолженности) на начало отчетного │
│сомнительным долгам"│ │года │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│период. Поступление.│ │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │
│В результате │ │краткосрочной дебиторской задолженности), кроме │
│хозяйственных │ = │оборотов, связанных с начислением процентов по │
│операций (сумма │ │коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек│
│долга по сделке, │ │за нарушение условий договоров <**> │
│операции)" │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│Графа │ │Дебетовый оборот по │ │Дебетовый оборот по счетам │
│"Изменения за │ │счету 76, │ │60, 62, 76 в связи с │
│период. │ │субсчет 76-2 "Расчеты│ │начислением процентов по │
│Поступление. │ = │по претензиям" │ + │предоставленному │
│Причитающиеся │ │(аналитические счета │ │коммерческому кредиту │
│проценты, │ │учета краткосрочной │ │(аналитические счета учета │
│штрафы и иные │ │дебиторской │ │краткосрочной дебиторской │
│начисления" │ │задолженности) <**> │ │задолженности) <**> │
└──────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│период. Выбыло. │ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │
│Погашение" │ │краткосрочной дебиторской задолженности) в связи│
│ │ │с погашением дебиторской задолженности <**> │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│период. Выбыло. │ │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │
│Списание на │ = │краткосрочной дебиторской задолженности) в │
│финансовый │ │корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2 <**> │
│результат" │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│
│период. Выбыло. │ = │учета резервов по сомнительной краткосрочной │
│Восстановление │ │задолженности) в корреспонденции со счетом 91, │
│резерва" │ │субсчет 91-1 │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 (аналитический счет│
│период. Выбыло. │ │учета резервов по сомнительной краткосрочной │
│Списание за счет │ = │задолженности) в корреспонденции со счетами │
│резерва │ │учета расчетов (аналитические счета учета │
│сомнительных долгов"│ │краткосрочной дебиторской задолженности) │
│<***> │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Внутренний оборот по аналитическим счетам к │
│период. Перевод из │ │счетам учета расчетов: дебет аналитических │
│долго- в │ = │счетов учета краткосрочной дебиторской │
│краткосрочную │ │задолженности с кредитом аналитических счетов │
│задолженность" │ │учета долгосрочной дебиторской задолженности. │
│ │ │Данный показатель указывается без круглых скобок│
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счету 63 (аналитический │
│период. Создание │ = │счет учета резервов по сомнительной │
│резерва сомнительных│ │краткосрочной задолженности) в корреспонденции │
│долгов" <***> │ │со счетом 91, субсчет 91-2 │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│периода. Учтенная по│ = │71, 73 <*>, 75, 76 (аналитические счета учета │
│условиям договора" │ │краткосрочной дебиторской задолженности) на │
│ │ │конец отчетного периода │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Кредитовое сальдо по счету 63 (аналитический │
│периода. Величина │ = │счет учета резервов по сомнительной │
│резерва по │ │краткосрочной задолженности) на конец отчетного │
│сомнительным долгам"│ │периода │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Кроме процентных займов, отраженных на счете 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в отношении которых выполняются критерии признания их финансовыми вложениями.
<**> Кроме оборотов, связанных с возникновением и выбытием краткосрочной дебиторской задолженности в одном отчетном периоде.
<***> Данная графа отсутствует в таблице 5.1, представленной в Примере оформления Пояснений. Однако организации могут добавить ее самостоятельно при наличии соответствующих показателей.
6. Строка 5530 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.
7. Строки 5511, 5512, 5513...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5510 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За отчетный год" по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5510, с использованием информации об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по тем счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты данного вида.
О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".
8. Строки 5531, 5532, 5533...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5530 "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего. За предыдущий год" по видам краткосрочной дебиторской задолженности, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении краткосрочной дебиторской задолженности по видам за предыдущий год переносятся из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.
О видах дебиторской задолженности и соответствующих им счетах учета расчетов см. разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности".
9. Строка 5500 "Итого. За отчетный год"
По данной строке приводится информация о наличии и движении всей дебиторской задолженности за отчетный год. Показатели данной строки могут определяться по следующим формулам:
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На начало │ │Дебетовые остатки по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│года. Учтенная по │ = │71, 73 <*>, 75, 76 на начало отчетного года │
│условиям договора" │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "На начало │ │Кредитовое сальдо по счету 63 на начало │
│года. Величина │ = │отчетного года │
│резерва по │ │ │
│сомнительным долгам"│ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│период. Поступление.│ │71, 73 <*>, 75, 76, кроме оборотов, связанных с │
│В результате │ │начислением процентов по коммерческому кредиту, │
│хозяйственных │ = │штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий │
│операций (сумма │ │договоров <**> │
│долга по сделке, │ │ │
│операции)" │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот по │
│период. Поступление.│ │по счету 76, │ │счетам 60, 62, 76 в связи │
│Причитающиеся │ = │субсчет 76-2 │ + │с начислением процентов по│
│проценты, штрафы и │ │"Расчеты по │ │предоставленному │
│иные начисления" │ │претензиям" <**> │ │коммерческому кредиту <**>│
└────────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│период. Выбыло. │ = │71, 73 <*>, 75, 76 в связи с погашением │
│Погашение" │ │дебиторской задолженности <**> │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот по счетам 62, 60, 68, 69, 70, │
│период. Выбыло. │ │71, 73 <*>, 75, 76 в корреспонденции со │
│Списание на │ = │счетом 91, субсчет 91-2 <**> │
│финансовый │ │ │
│результат" │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 в корреспонденции │
│период. Выбыло. │ = │со счетом 91, субсчет 91-1 │
│Восстановление │ │ │
│резерва" │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по счету 63 в корреспонденции │
│период. Выбыло. │ │со счетами учета расчетов │
│Списание за счет │ = │ │
│резерва │ │ │
│сомнительных долгов"│ │ │
│<***> │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘