Если организация использует для учета запасов счета 15 и 16:
┌────────────┐ ┌─────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа │ │Дебетовый│ │Дебетовый │ │Дебетовый оборот по │
│"Изменения │ │оборот по│ │оборот по │ │счету 97, │
│за период. │ │счету 15 │ │счету 15 в │ │аналитический счет │
│Поступления │ │ │ │корреспонденции│ │учета расходов со │
│и затраты" │ = │ │ - │со счетом 16 │ + │сроком списания, не │ +
│строки 5400 │ │ │ │ │ │превышающим 12 │
│"Запасы - │ │ │ │ │ │месяцев, в │
│всего. За │ │ │ │ │ │корреспонденции со │
│отчетный │ │ │ │ │ │счетами 60, 75, 76 │
│год" │ │ │ │ │ │ │
└────────────┘ └─────────┘ └───────────────┘ └────────────────────┘
┌────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐
│Дебетовый оборот│ │Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 29, 28, 44 │
│по счету 43, за │ │в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов│
|
|
│исключением │ │(68, 69, 70, 71, 73, 75, 76). │
│корреспонденций │ │Из оборотов по дебету счетов учета НЗП исключаются│
+ │по дебету │ + │корреспонденции со счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45,│
│счета 43 и │ │97, а также со счетами учета НЗП (т.е. не │
│кредиту счетов │ │учитываются корреспонденции внутри группы счетов │
│учета затрат на │ │НЗП и со счетами учета иных запасов) │
│производство │ │ │
└────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────┐
│Графа "Изменения│ │Кредитовый │ │Кредитовый оборот по счету 16│
│за период. │ │оборот по │ │в корреспонденции со │
│Выбыло. │ │счету 11 в │ │счетами 91, 08, 94, 75, 58, │
│Себестоимость" │ = │корреспонденции │ + │66, 67, 76 (включая │ +
│строки 5400 │ │со счетами 91, │ │сторнировочные записи по │
│"Запасы - всего.│ │08, 94, 75, 58, │ │кредиту счета 16 в │
│За отчетный год"│ │66, 67, 76 │ │корреспонденции с этими │
│ │ │ │ │счетами) │
|
|
└────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────────────────┘
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│Кредитовый │ │Кредитовый │ │Кредитовый │ │Сторнировочные │
│оборот по │ │оборот по │ │оборот по │ │записи по │
│счету 97 │ │счетам 41 в │ │счету 45 в │ │кредиту │
│(аналитический │ │корреспонденции│ │корреспонденции│ │счета 42 в │
│счет учета │ │со счетами 90, │ │со счетами 90, │ │корреспонденции│
│расходов со │ │91, 08, 94, 70,│ │91, 94 │ │со счетами 45, │
+ │сроком │ + │75, 58, 66, 67,│ + │ │ + │90, 91, 08, 94,│ +
│списания, не │ │76 │ │ │ │70, 75, 58, 66,│
│превышающим 12 │ │ │ │ │ │67, 76 │
│месяцев) в │ │ │ │ │ │ │
│корреспонденции│ │ │ │ │ │ │
│со счетами 08, │ │ │ │ │ │ │
│91 и т.п. │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
|
|
┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Кредитовый │ │Кредитовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │
│оборот по │ │счетам 20, 21, 23, 29, │ │счетам 43 в │
│счету 10 в │ │28 в корреспонденции со │ │корреспонденции со │
│корреспонденции│ │счетами 08, 90, 91, 08, │ │счетами 90, 91, 08, │
│со счетами 91, │ │94, 73, 75, 58, 76, 86. │ │94, 75, 58, 66, 67, 76│
+ │08, 94, 75, 58,│ + │Не учитываются │ + │(включая │
│66, 67, 76 │ │корреспонденции внутри │ │сторнировочные записи │
│ │ │группы счетов НЗП и со │ │по счету 43 на суммы │
│ │ │счетами учета иных │ │отклонений) │
│ │ │запасов (10, 15, 40, 41,│ │ │
│ │ │43, 45, 97) │ │ │
└───────────────┘ └────────────────────────┘ └──────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │
│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │
│стоимости" строки 5400 "Запасы - │ │выбытием в отчетном периоде │
│всего. За отчетный год" │ │запасов │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.
┌───────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │
│период. Убытков от │ │по счету 14 │ │счету 14 (кроме │
│снижения стоимости" │ = │ │ - │дебетового оборота по │
│строки 5400 "Запасы - │ │ │ │счету 14 в связи с │
│всего. За отчетный год"│ │ │ │выбытием запасов <**>)│
└───────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов <**>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок, уменьшая показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
┌──────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. Оборот запасов │ │ X │
│между их группами (видами)" строки 5400 │ = │ │
│"Запасы - всего. За отчетный год" │ │ │
└──────────────────────────────────────────────┘ └──────────────────────┘
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌──────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐
│Графа "На │ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Кредитовое│
│конец периода.│ │сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по │
│Себестоимость"│ │счету 10 │ │счету 11 │ │счету 41 │ │счету 42 │
│строки 5400 │ = │на конец │ + │на конец │ + │на конец │ - │на конец │ +
│"Запасы - │ │отчетного│ │отчетного│ │отчетного│ │отчетного │
│всего. За │ │года │ │года │ │года │ │года │
│отчетный год" │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘
┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────────┐
│Дебетовое│ │Дебетовое│ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Дебетовое │
│сальдо по│ │сальдо по│ │сальдо по│ │счету 16 │ │сальдо по │
│счету 43 │ │счету 45 │ │счету 15 │ │на конец │ │счетам 20, │
+ │на конец │ + │на конец │ + │на конец │ + │отчетного│ + │21, 23, 28, │ +
│отчетного│ │отчетного│ │отчетного│ - │года <*> │ │29 на конец │
│года │ │года │ │года │ │ │ │отчетного │
│ │ │ │ │ │ │ │ │года │
└─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────────┘
┌─────────┐ ┌─────────┐
│Дебетовое│ │Дебетовое│
│сальдо по│ │сальдо по│
+ │счету 44 │ + │счету 97 │
│на конец │ │на конец │
│отчетного│ │отчетного│
│года │ │года │
└─────────┘ └─────────┘
--------------------------------
<*> Без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке. Если сальдо по счету 16 дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое - вычитается.
<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием запасов (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой, из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.
При этом:
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐
│Графа "На конец│ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │
│периода. │ │начало года. │ │"Изменения за│ │"Изменения за │
│Себестоимость" │ │Себестоимость" │ │период. │ │период. Выбыло.│
│строки 5400 │ │строки 5400 │ │Поступления и│ │Себестоимость" │
│"Запасы - │ = │"Запасы - │ + │затраты" │ - │строки 5400 │
│всего. За │ │всего. За │ │строки 5400 │ │"Запасы - │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │"Запасы - │ │всего. За │
│ │ │ │ │всего. За │ │отчетный год" │
│ │ │ │ │отчетный год"│ │ │
└───────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │
│резерва под снижение стоимости" │ = │отчетного года по счету 14 │
│строки 5400 "Запасы - всего. За │ │ │
│отчетный год" │ │ │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│Графа "На конец│ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │
│периода. │ │начало года. │ │"Изменения за │ │"Изменения за │
│Величина │ │Величина │ │период. │ │период. │
│резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. │ │Убытков от │
│снижение │ │снижение │ │Резерв под │ + │снижения │
│стоимости" │ = │стоимости" │ - │снижение │ - │стоимости" │
│строки 5400 │ │строки 5400 │ │стоимости" │ │строки 5400 │
│"Запасы - │ │"Запасы - │ │строки 5400 │ │"Запасы - │
│всего. За │ │всего. За │ │"Запасы - │ │всего. За │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │всего. За │ │отчетный год" │
│ │ │ │ │отчетный год" │ │ │
└───────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
14. Строка 5420 "Запасы - всего. За предыдущий отчетный год"
В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
В случае если в отчетном году учетная политика организации в части учета запасов претерпела изменения, показатели строки 5400 должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).
ПРИМЕР 17.6
Обобщив данные вышеприведенных примеров 17.1 - 17.5, заполним таблицу 4.1 исходя из условия, что данные обо всех имеющихся у организации запасах достаточно существенны для отражения в отчетности:
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Запасы - всего | 5400 | за 2015 г. | 22 437 | (-) | 61 053 | (68 738) | - | (48) | X | 14 752 | (48) |
| 5420 | за 2014 г. | 18 632 | (-) | 72 983 | (69 178) | - | (-) | X | 22 437 | (-) | |
| в том числе: сырье и материалы | 5401 | за 2015 г. | 8622 | (-) | 22 050 | (302) | - | (48) | (27 900) | 2470 | (48) |
| 5421 | за 2014 г. | 6480 | (-) | 33 735 | (5) | - | (-) | (31 588) | 8622 | (-) | |
| затраты в незавершенном производстве | 5402 | за 2015 г. | 9634 | (-) | 20 742 | (-) | - | - | (26 322) | 4054 | (-) |
| 5422 | за 2014 г. | 8200 | (-) | 25 000 | (945) | - | - | (22 621) | 9634 | (-) | |
| готовая продукция | 5403 | за 2015 г. | 2000 | (-) | - | (53 215) | - | - | 54 245 | 3030 | (-) |
| 5423 | за 2014 г. | 362 | (-) | - | (52 600) | - | - | 54 238 | 2000 | (-) | |
| товары | 5404 | за 2015 г. | 2120 | (-) | 18 261 | (15 221) | - | - | - | 5160 | (-) |
| 5424 | за 2014 г. | 3500 | (-) | 14 248 | (15 628) | - | - | - | 2120 | (-) | |
| расходы будущих периодов | 5405 | за 2015 г. | 61 | X | - | (-) | X | X | (23) | 38 | X |
| 5425 | за 2014 г. | 90 | X | - | (-) | X | X | (29) | 61 | X |