│Графа "На конец │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │
│периода. │ │начало года. │ │"Изменения за │ │"Изменения │
│Величина │ │Величина │ │период. │ │за период. │
│резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. │ │Убытков от │
│снижение │ │снижение │ │Резерв под │ │снижения │
│стоимости" │ = │стоимости" │ - │снижение │ - │стоимости" │
│строки 5401 │ │строки 5401 │ │стоимости" │ │строки 5401 │
│"Сырье и │ │"Сырье и │ │строки 5401 │ │"Сырье и │
│материалы. За │ │материалы. За │ │"Сырье и │ │материалы. │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │материалы. За │ │За отчетный │
│ │ │ │ │отчетный год" │ │год" │
└────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘
2. Строка 5421 "Сырье и материалы. За предыдущий отчетный год"
В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
ПРИМЕР 17.1
В 2015 г.:
Сырья и материалов, предназначенных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и для управленческих нужд организации:
- приобретено на сумму 22 049 600 руб.;
- отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.;
- испорчено на сумму 302 000 руб.
Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) - 48 000 руб.
|
|
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2015 г.:
руб.
| Вид запасов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Основные материалы | 5 744 948 | 20 200 000 | 24 002 000 | 1 942 948 | ||
| Вспомогательные материалы | 2 260 289 | 549 600 | 2 665 000 | 144 889 | ||
| Тара для упаковки товаров | 264 763 | - | 85 000 | 179 763 | ||
| Запасные части | 350 000 | - | 250 000 | 100 000 | ||
| Топливо | 2000 | 1 300 000 | 1 200 000 | 102 000 | ||
| Итого | 8 622 000 | 22 049 600 | 28 202 000 | 2 469 600 |
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2015 г.:
руб.
| Вид запасов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Основные материалы | - | - | - | 48 000 | - | 48 000 |
| Итого | - | - | - | 48 000 | - | 48 000 |
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| в том числе: сырье и материалы | 5401 | за 2014 г. | 6480 | (-) | 33 735 | (5) | - | (-) | (31 588) | 8622 | (-) |
| 5421 | за 2013 г. |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом.
|
|
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| в том числе: сырье и материалы | за 2015 г. | (-) | 22 050 | (302) | - | (48) | (27 900) | (48) | |||
| за 2014 г. | (-) | 33 735 | (5) | - | (-) | (31 588) | (-) |
3. Строка 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год"
По этой же строке организации могут показать остаток расходов на продажу на конец отчетного года (при их частичном списании).
┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐
│Графа "На начало│ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │
│года. │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │
│Себестоимость" │ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │
│строки 5402 │ = │начало года │ + │начало года │ + │начало года │ +
│"Незавершенное │ │ │ │ │ │ │
│производство. За│ │ │ │ │ │ │
│отчетный год" │ │ │ │ │ │ │
└────────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘
|
|
┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │
+│сальдо по │ + │сальдо по │ + │сальдо по │
│счету 29 на │ │счету 28 на │ │счету 44 на │
│начало года │ │начало года │ │начало года │
└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года по│
│резерва под снижение стоимости" │ │счету 14, аналитический счет учета │
│строки 5402 "Незавершенное │ = │резервов под снижение стоимости │
│производство. За отчетный год" │ │незавершенного производства │
│ │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счетам 20, 21, │
│Поступления и затраты" │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции с │
│строки 5402 "Незавершенное │ │кредитом счетов учета расчетов (68,│
│производство. За отчетный год" │ │69, 70, 71, 73, 75, 76). Из │
│ │ │оборотов по дебету счетов учета НЗП│
│ │ = │исключаются корреспонденции со │
│ │ │счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45, 97,│
│ │ │а также со счетами учета НЗП (т.е. │
│ │ │не учитываются корреспонденции │
│ │ │внутри группы счетов НЗП и со │
│ │ │счетами учета иных запасов) │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счетам 20, 21,│
│Выбыло. Себестоимость" │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции со│
│строки 5402 "Незавершенное │ │счетами 08, 58, 73, 75, 76, 86, 90,│
│производство. За отчетный год" │ = │91, 94. Не учитываются │
│ │ │корреспонденции внутри группы │
│ │ │счетов НЗП и со счетами учета иных │
│ │ │запасов (10, 15, 40, 41, 43, 45, │
│ │ │97) │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный период│
│Выбыло. Резерв под снижение │ │по счету 14 в связи с выбытием в │
│стоимости" строки 5402 │ = │отчетном периоде объектов НЗП │
│"Незавершенное производство. За │ │ │
│отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.
┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │
│период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, аналитический│
│снижения стоимости" │ │аналитический счет │ │счет учета резервов под│
│строки 5402 │ = │учета резервов под │ - │снижение стоимости НЗП │
│"Незавершенное │ │снижение стоимости │ │(кроме дебетового │
│производство. За │ │НЗП │ │оборота по счету 14 в │
│отчетный год" │ │ │ │связи с выбытием │
│ │ │ │ │объектов НЗП <*>) │
└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП <*>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
--------------------------------
<*> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с завершением производства и оприходованием на склад продукции), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.
┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Кредитовый оборот по │
│период. Оборот │ │по счетам 20, 21, │ │счетам 20, 21, 23, 29, │
│запасов между их │ │23, 29, 28, 44 в │ │28, 44 в │
│группами (видами)" │ = │корреспонденции │ - │корреспонденции со │
│строки 5402 │ │со счетами 10, 15, │ │счетами 10, 15, 40, 41,│
│"Незавершенное │ │16, 40, 41, 42, 43,│ │45, 43, 97, а также со │
│производство. За │ │97, а также со │ │счетами учета НЗП │
│отчетный год" │ │счетами учета НЗП │ │ │
└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘
Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный следует указать в круглых скобках.
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│Графа "На │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │
│конец периода.│ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │
│Себестоимость"│ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │
│строки 5402 │ = │конец │ + │конец │ + │конец │ +
│"Незавершенное│ │отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│
│производство. │ │ │ │ │ │ │
│За отчетный │ │ │ │ │ │ │
│год" │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │
│сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │
+ │счету 29 на │ + │счету 28 на │ + │счету 44 на │
│конец │ │конец │ │конец │
│отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│
└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Графа "На начало │ │Графа "Изменения за │
│периода. │ │года. │ │период. Поступления │
│Себестоимость" │ │Себестоимость" │ │и затраты" │
│строки 5402 │ = │строки 5402 │ + │строки 5402 │ -
│"Незавершенное │ │"Незавершенное │ │"Незавершенное │
│производство. За │ │производство. За │ │производство. За │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │
│период. Выбыло. │ │период. Оборот │
│Себестоимость" │ │запасов между их │
- │строки 5402 │ + │группами (видами)" │
│"Незавершенное │ - │строки 5402 │
│производство. За │ │"Незавершенное │
│отчетный год" │ │производство. За │
│ │ │отчетный год" │
└────────────────────┘ └────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. │ │Кредитовое сальдо на конец │
│Величина резерва под снижение │ │отчетного года по счету 14, │
│стоимости" строки 5402 │ = │аналитический счет учета │
│"Незавершенное производство. За │ │резервов под снижение стоимости │