"Наличие и движение запасов"
В данной таблице представляется дополнительная информация об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01).
Подробнее о том, какие оборотные активы относятся к запасам и по какой стоимости они отражаются в бухгалтерском учете, см. разд. 3.1.2.1 "Строка 1210 "Запасы".
Уровень детализации пояснений (в частности, к строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Например, в таблице 4.1 может быть обособленно приведена информация по таким укрупненным группам запасов:
- сырье и материалы;
- готовая продукция;
- товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю);
- затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства);
- расходы будущих периодов;
- животные на выращивании и откорме.
МПЗ могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования:
а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
б) МПЗ, предназначенные для продажи;
в) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации.
При этом показатели строки 1210 "Запасы" в Бухгалтерском балансе и, соответственно, показатели строк 5400 "Запасы - всего за отчетный год" и 5420 "Запасы - всего за предыдущий отчетный год" таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных строках таблицы 4.1, если информация не обо всех группах запасов признана существенной для обособленного представления в отчетности.
3.5.4.1.2. Общие правила заполнения таблицы 4.1
"Наличие и движение запасов"
Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей:
- на начало года;
- изменения за период;
- на конец периода.
В первой и третьей группах выделяются графы:
- себестоимость;
- величина резерва под снижение стоимости.
Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода (напомним, что в Бухгалтерском балансе стоимость запасов приводится за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. 35 ПБУ 4/99)). То есть разность показателей граф "На конец периода. Себестоимость" и "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" таблицы 4.1 Пояснений дает показатель графы "На 31 декабря отчетного года" по строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса.
При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:
- в графе "поступления и затраты" отражаются дебетовые обороты по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. В частности, в этой графе можно показывать стоимость МПЗ, приобретаемых у контрагентов, увеличение стоимости незавершенного производства (за исключением стоимости отпущенных в производство материалов);
- в графе "выбыло - себестоимость" отражается информация только о кредитовых оборотах по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. Например, в этой графе может указываться себестоимость проданной продукции, товаров, затраты на выполнение сданных заказчику работ, списанные в себестоимость продаж;
- в графу "оборот запасов между их группами (видами)" вносятся данные об оборотах по операциям, отражающим перемещение запасов между их группами. Например, в этой графе показываются стоимость сырья и материалов, переданных в производство, фактическая себестоимость приходуемой (законченной производством) готовой продукции.
3.5.4.1.3. По какой стоимости запасы отражаются
в таблице 4.1 "Наличие и движение запасов"
В графах "На начало года. Себестоимость" и "На конец периода. Себестоимость" построчно по каждому виду имеющихся запасов отражается стоимость, по которой запасы приняты к учету в соответствии с нормами ПБУ и учетной политикой организации. По этой же стоимости они отражаются и в строке 1210 Бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда под снижение стоимости запасов создавался резерв.
Подробнее см.:
- о том, по какой стоимости учитываются запасы в бухгалтерском учете, - разд. 3.1.2.1.1 "По какой стоимости учитываются запасы";
- о том, на каких счетах бухгалтерского учета учитываются запасы, - разд. 3.1.2.1.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы".
В случае если запасы морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные свойства или их рыночная стоимость снизилась ниже фактической себестоимости, на разницу между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью запасов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, признающийся оценочным значением (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 3 ПБУ 21/2008). Соответственно, во всех перечисленных выше случаях величина резерва под снижение стоимости запасов, созданного на отчетные даты, указывается в соответствующих графах.
3.5.4.1.4. Какие данные бухучета используются
для заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов"
Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1. Рассмотрим порядок формирования показателей по следующим видам активов, представленных в строках таблицы 4.1, например:
строка 5401 - сырье и материалы;
строка 5402 - НЗП;
строка 5403 - готовая продукция;
строка 5404 - товары;
строка 5405 - расходы будущих периодов;
строка 5406 - животные на выращивании и откорме.
Необходимые для заполнения таблицы 4.1 показатели определяются на основе данных бухгалтерского учета. При этом показатели итоговой строки 5400 "Запасы - всего за отчетный год" могут определяться путем суммирования показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам (если информация обо всех имеющихся у организации видах запасов признана достаточно существенной для обособленного отражения в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу) либо на основе данных бухгалтерского учета (если информация не обо всех видах запасов существенна для организации).
1. Строка 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год"
┌──────────────────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐
│Графа "На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│
│Себестоимость" строки 5401│ │сальдо по │ │сальдо по│ │счету 16 │
│"Сырье и материалы. За │ = │счету 10 │ + │счету 15 │ - │на начало│
│отчетный год" │ │на начало │ │на начало│ │года <*>,│
│ │ │года <*> │ │года <*> │ │<**> │
└──────────────────────────┘ └──────────┘ └─────────┘ └─────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало │
│резерва под снижение стоимости" │ │года по счету 14, аналитический│
│строки 5401 "Сырье и материалы. │ = │счет учета резервов под │
│За отчетный год" │ │снижение стоимости сырья и │
│ │ │материалов │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
Если организация учитывает сырье и материалы без использования счетов 15 и 16, то:
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 10 │
│Поступления и затраты" │ = │<*> в корреспонденции со │
│строки 5401 "Сырье и материалы. │ │счетами 60, 75, 76, 86, 91 │
│За отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
Если организация учитывает сырье и материалы с использованием счетов 15 и 16, то:
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по│ │Дебетовый оборот по │
│период. Поступления │ │счету 15 <*> │ │счету 15 <*> в │
│и затраты" │ = │ │ - │корреспонденции со │
│строки 5401 "Сырье и│ │ │ │счетом 16 │
│материалы. За │ │ │ │ │
│отчетный год" │ │ │ │ │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот по│
│период. Выбыло. │ │по счету 10 <*> в │ │счету 16 <*> в │
│Себестоимость" │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │
│строки 5401 "Сырье и│ │счетами 91, 08, 94,│ │счетами 91, 08, 94, │
│материалы. За │ │75, 58, 66, 67, 76 │ │75, 58, 66, 67, 76 │
│отчетный год" │ = │ │ + │(включая │
│ │ │ │ │сторнировочные │
│ │ │ │ │записи по кредиту │
│ │ │ │ │счета 16 <*> в │
│ │ │ │ │корреспонденции с │
│ │ │ │ │этими счетами) │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │
│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │
│стоимости" строки 5401 "Сырье и │ │выбытием в отчетном периоде │
│материалы. За отчетный год" │ │сырья и материалов │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │
│период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, │
│снижения стоимости" │ │аналитический счет │ │аналитический счет │
│строки 5401 "Сырье и│ │учета резервов под │ │учета резервов под │
│материалы. За │ │снижение стоимости │ │снижение стоимости │
│отчетный год" │ = │сырья и материалов │ - │сырья и материалов │
│ │ │ │ │(кроме дебетового │
│ │ │ │ │оборота по счету 14 │
│ │ │ │ │в связи с выбытием │
│ │ │ │ │сырья и материалов │
│ │ │ │ │<***>) │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов <***>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по│ │Кредитовый оборот по│
│период. Оборот │ │счету 10 <*> в │ │счету 10 <*> в │
│запасов между их │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │
│группами (видами)" │ = │счетами 20, 23, 28,│ - │счетами 20, 23, 25, │
│строки 5401 "Сырье и│ │29, 41, 43 │ │26, 28, 29, 44, 97 │
│материалы. За │ │ │ │ │
│отчетный год" │ │ │ │ │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘
Если в результате применений вышеприведенной формулы получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌──────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│Графа "На конец │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Сальдо │
│периода. │ │сальдо по │ │сальдо по │ │по счету 16│
│Себестоимость" │ │счету 10 <*> │ │счету 15 на│ │на конец │
│строки 5401 "Сырье│ = │на конец │ + │конец │ + │отчетного │
│и материалы. За │ │отчетного года│ │отчетного │ │года <*>, │
│отчетный год" │ │ │ │года <*> │ │<**> │
└──────────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └───────────┘
--------------------------------
<*> В части, относящейся к сырью и материалам (кроме сырья и материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов организации (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01)).
<**> Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое - вычитается.
<***> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей сырья и материалов в производство), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Графа "На начало │ │Графа "Изменения │
│периода. │ │года. Себестоимость" │ │за период. │
│Себестоимость" │ │строки 5401 "Сырье и │ │Поступления и │
│строки 5401 "Сырье и│ = │материалы. За │ + │затраты" │ -
│материалы. За │ │отчетный год" │ │строки 5401 │
│отчетный год" │ │ │ │"Сырье и материалы. │
│ │ │ │ │За отчетный год" │
└────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа │ │Графа │
│"Изменения за │ │"Изменения │
│период. │ │за период. │
│Выбыло. │ │Оборот │
│Себестоимость" │ │запасов │
- │строки 5401 │ - │между их │
│"Сырье и │ │группами │
│материалы. За │ │(видами)" │
│отчетный год" │ │строки 5401 │
│ │ │"Сырье и │
│ │ │материалы. │
│ │ │За отчетный год" │
└────────────────────┘ └────────────────────┘
┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. │ │Кредитовое сальдо на конец │
│Величина резерва под снижение │ │отчетного года по счету 14, │
│стоимости" строки 5401 "Сырье и │ = │аналитический счет учета │
│материалы. За отчетный год" │ │резервов под снижение стоимости │
│ │ │сырья и материалов │
└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐