6. Строка 5423 "Готовая продукция. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
ПРИМЕР 17.3
За 2015 г.:
Стоимость готовой продукции, оприходованной из производства в отчетном периоде, - 54 244 540 руб., себестоимость проданной продукции - 53 214 540 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 за 2015 г.:
руб.
| Вид запасов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Готовая продукция | 2 000 000 | 54 244 540 | 53 214 540 | 3 030 000 |
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Готовая продукция | 5403 | за 2014 г. | 362 | (-) | - | (52 600) | - | - | 54 238 | 2000 | (-) |
| 5423 | за 2013 г. |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.3 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Готовая продукция | за 2015 г. | (-) | - | (53 215) | - | - | 54 245 | (-) | |||
| за 2014 г. | (-) | - | (52 600) | - | - | 54 238 | (-) |
|
|
7. Строка 5404 "Товары. За отчетный год"
┌───────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐
│Графа "На │ │Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Кредитовое│
│начало года. │ │сальдо по │ │сальдо по│ │счету 16 │ │сальдо по │
│Себестоимость" │ = │счетам 41,│ + │счету 15 │ + │на начало│ - │счету 42 │
│строки 5404 │ │45 <*> на │ │на начало│ - │года <*> │ │на начало │
│"Товары. За │ │начало │ │года <*> │ │ │ │года │
│отчетный год" │ │года │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┘ └──────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
|
|
│Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │
│резерва под снижение стоимости" │ = │по счету 14, аналитический счет │
│строки 5404 "Товары. За отчетный │ │учета резервов под снижение │
│год" │ │стоимости товаров │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
Если организация учитывает товары без применения счетов 15 и 16, то:
┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот│ │Кредитовый оборот │
│Поступления и затраты" │ │по счету 41 в │ │по счету 42 │
│строки 5404 "Товары. За │ = │корреспонденции │ - │ │
│отчетный год" │ │со счетами 60, │ │ │
│ │ │75, 76, 91 │ │ │
└─────────────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────┘
Если организация учитывает товары с применением счетов 15 и 16, то:
|
|
┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый │ │Дебетовый оборот │
│Поступления и затраты" │ = │оборот по │ - │по счету 15 <*> в │
│строки 5404 "Товары. За │ │счету 15 <*> │ │корреспонденции со│
│отчетный год" │ │ │ │счетом 16 │
└─────────────────────────────┘ └────────────────┘ └──────────────────┘
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│Графа │ │Кредитовый │ │Кредитовый │ │Сторнировочные │
│"Изменения за │ │оборот по │ │оборот по │ │записи по │
│период. │ │счетам 41, 45 │ │счету 16 <*> в │ │кредиту │
│Выбыло. │ │<*> в │ │корреспонденции│ │счета 42 в │
│Себестоимость"│ │корреспонденции│ │со счетами 90, │ │корреспонденции│
│строки 5404 │ │со счетами 90, │ │91, 08, 94, 70,│ │со счетами 45, │
│"Товары. За │ │91, 08, 94, 70,│ │75, 58, 66, 67,│ │90, 91, 08, 94,│
│отчетный год" │ = │75, 58, 66, 67,│ + │76 (включая │ + │70, 75, 58, 66,│
│ │ │76 │ │сторнировочные │ │67, 76 │
│ │ │ │ │записи по │ │ │
│ │ │ │ │кредиту │ │ │
│ │ │ │ │счета 16 <*> в │ │ │
│ │ │ │ │корреспонденции│ │ │
│ │ │ │ │с этими │ │ │
│ │ │ │ │счетами) │ │ │
└──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │
│Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │
│стоимости" строки 5404 "Товары. │ │выбытием в отчетном периоде │
│За отчетный год" │ │товаров │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины.
┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Графа "Изменения │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │
│за период. │ │по счету 14, │ │счету 14, аналитический │
│Убытков от │ │аналитический счет │ │счет учета резервов под │
│снижения │ = │учета резервов под │ - │снижение стоимости товаров │
│стоимости" │ │снижение стоимости │ │(кроме дебетового оборота │
│строки 5404 │ │товаров │ │по счету 14 в связи с │
│"Товары. За │ │ │ │выбытием товаров <**>) │
│отчетный год" │ │ │ │ │
└─────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────────┘
Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров <**>), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок, уменьшая отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости".
┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────┐
│Графа │ │Кредитовый │ │Кредитовый оборот│ │Сторнировочные │
│"Изменения │ │оборот по │ │по счету 16 <*> в│ │записи по │
│за период. │ │счету 41 в │ │корреспонденции │ │кредиту │
│Оборот │ │корреспонденции│ │со счетами 10, │ │счета 42 в │
│запасов │ │со счетами 10, │ │20, 23, 25, 26, │ │корреспонденции│
│между их │ = │20, 23, 25, 26,│ + │29, 44 (включая │ + │со счетами 10, │
│группами │ │29, 44 │ │сторнировочные │ │20, 23, 25, 26,│
│(видами)" │ │ │ │записи по кредиту│ │29, 44 │
│строки 5404│ │ │ │счета 16 <*> в │ │ │
│"Товары. За│ │ │ │корреспонденции с│ │ │
│отчетный │ │ │ │этими счетами) │ │ │
│год" │ │ │ │ │ │ │
└───────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────┘
Результатом будет отрицательная величина, которую следует указать в таблице 4.1 в круглых скобках.
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5404 "Товары. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌───────────────┐ ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┐
│Графа "На конец│ │Дебетовое │ │Дебетовое│ │Сальдо по│ │Кредитовое│
│периода. │ │сальдо по │ │сальдо по│ │счету 16 │ │сальдо по │
│Себестоимость" │ │счетам 41,│ │счету 15 │ + │на конец │ │счету 42 │
│строки 5404 │ = │45 <*> на │ + │на конец │ - │отчетного│ - │на конец │
│"Товары. За │ │конец │ │отчетного│ │года <*> │ │отчетного │
│отчетный год" │ │отчетного │ │года <*> │ │ │ │года │
│ │ │года │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┘ └──────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └──────────┘
--------------------------------
<*> В части, относящейся к товарам.
<**> Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием товаров (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с передачей товаров, приобретенных в целях продажи, для использования в качестве материалов), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются.
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5404 "Товары. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐
│Графа "На │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │ │Графа │
│конец периода.│ │начало года. │ │"Изменения │ │"Изменения за │ │"Изменения │
│Себестоимость"│ │Себестоимость"│ │за период. │ │период. │ │за период. │
│строки 5404 │ │строки 5404 │ │Поступления│ │Выбыло. │ │Оборот │
│"Товары. За │ │"Товары. За │ │и затраты" │ │Себестоимость"│ │запасов │
│отчетный год" │ = │отчетный год" │ + │строки 5404│ - │строки 5404 │ + │между их │
│ │ │ │ │"Товары. За│ │"Товары. За │ │группами │
│ │ │ │ │отчетный │ │отчетный год" │ │(видами)" │
│ │ │ │ │год" │ │ │ │строки 5404│
│ │ │ │ │ │ │ │ │"Товары. За│
│ │ │ │ │ │ │ │ │отчетный │
│ │ │ │ │ │ │ │ │год" │
└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │
│резерва под снижение стоимости" │ = │отчетного года по счету 14, │
│строки 5404 "Товары. За отчетный │ │аналитический счет учета резервов │
│год" │ │под снижение стоимости товаров │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5404 "Товары. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐
│Графа "На конец │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │
│периода. │ │начало года. │ │"Изменения за │ │"Изменения за│
│Величина резерва│ │Величина │ │период. │ │период. │
│под снижение │ │резерва под │ │Выбыло. │ │Убытков от │
│стоимости" │ = │снижение │ - │Резерв под │ + │снижения │
│строки 5404 │ │стоимости" │ │снижение │ - │стоимости" │
│"Товары. За │ │строки 5404 │ │стоимости" │ │строки 5404 │
│отчетный год" │ │"Товары. За │ │строки 5404 │ │"Товары. За │
│ │ │отчетный год" │ │"Товары. За │ │отчетный │
│ │ │ │ │отчетный год" │ │год" │
└────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘
8. Строка 5424 "Товары. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
ПРИМЕР 17.4
За 2015 г.:
Стоимость товаров, приобретенных в отчетном периоде для перепродажи, - 18 260 638 руб., себестоимость проданных товаров - 15 220 638 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 за 2015 г.:
руб.
| Вид запасов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Товары | 2 120 000 | 18 260 638 | 15 220 638 | 5 160 000 |