Стоимость имущественных прав, полученных по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ) на дату подписания сторонами акта приемки-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Однако если имущественные права получены учреждением по договору пожертвования и используются учреждением в указанных жертвователем целях, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ стоимость этих имущественных прав освобождается от обложения налогом на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 16-15/101183@).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по получению объектов нематериальных активов
по договору дарения, пожертвования
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов │ │ │
│ │нематериальных активов, │ │ │
│ │поступивших по договору │ │ │
│ │дарения, пожертвования: │ │ │
│ │- отражение оценочной стоимости│ 2 106 X2 320 │ 2 401 10 180 │
│ │объектов нематериальных активов│ <*> │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 320 │ 2 302 XX 730, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 730 │
│ │связанных с получением и │ │ │
│ │обеспечением условий │ │ │
│ │использования нематериальных │ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 2 106 X2 320 │ 2 208 XX 660 │
│ │получением нематериальных │ <*> │ <**> │
│ │активов, оплачиваемых через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости при их безвозмездном │ │ │
│ │получении по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования <***> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 320, │ 2 401 10 180 │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ │
│ │первоначальной стоимости │ │ │
│ │при их безвозмездном получении │ │ │
│ │по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования (в случае │ │ │
│ │отсутствия дополнительных │ │ │
│ │затрат, связанных с их │ │ │
│ │получением) │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: По договору дарения бюджетным учреждением получен от коммерческой организации патент на изобретение. Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности оплачены услуги патентного поверенного, связанные с регистрацией договора. Учреждение планирует использовать изобретение при оказании платных услуг.
Корреспонденция счетов: По договору дарения бюджетным учреждением получен от физического лица патент на полезную модель. Учреждение планирует использовать полезную модель при изготовлении готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по получению объектов нематериальных активов
по договору дарения, пожертвования
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │
│ │стоимости объектов │ │ │
│ │нематериальных активов, │ │ │
│ │поступивших по договору │ │ │
│ │дарения, пожертвования: │ │ │
│ │- отражение оценочной стоимости│ 2 106 X2 000 │ 2 401 10 180 │
│ │объектов нематериальных активов│ <*> │ │
│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X2 000 │ 2 302 XX 000, │
│ │услуг, патентных пошлин и │ <*> │ <**> │
│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 000 │
│ │связанных с получением и │ │ │
│ │обеспечением условий │ │ │
│ │использования нематериальных │ │ │
│ │активов │ │ │
│ │- отражение затрат, связанных с│ 2 106 X2 000 │ 2 208 XX 000 │
│ │получением нематериальных │ <*> │ <**> │
│ │активов, оплачиваемых через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 000, │ 2 106 22 000, │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │
│ │сформированной первоначальной │ │ │
│ │стоимости при их безвозмездном │ │ │
│ │получении по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования <***> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Принятие к учету объектов │ 2 102 20 000, │ 2 401 10 180 │
│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ │
│ │первоначальной стоимости │ │ │
│ │при их безвозмездном получении │ │ │
│ │по договору дарения, │ │ │
│ │пожертвования (в случае │ │ │
│ │отсутствия дополнительных │ │ │
│ │затрат, связанных с их │ │ │
│ │получением) │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономному учреждению (аграрному колледжу) коммерческой организацией передан по договору дарения патент на селекционное достижение (сорт томатов). Учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности оплачены консультационные услуги, связанные с регистрацией договора. Учреждение планирует использовать полученный сорт при выращивании томатов в рамках приносящей доход деятельности.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением по договору дарения получен от физического лица патент на полезную модель. Учреждение планирует использовать полезную модель при изготовлении готовой продукции в рамках приносящей доход деятельности.
3.2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях