Внимание! Начиная с 2015 г. при формировании учетной политики учреждения применяются формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н.
Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при продаже объектов нефинансовых активов (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н). При продаже нематериальных активов считаем возможным оформление Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
До вступления в силу Приказа Минфина России N 52н при продаже нематериальных активов оформлялись следующие первичные документы:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Соответствующая отметка о продаже нематериального актива проставляется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Налогообложение при реализации
нематериальных активов
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) на основании лицензионного договора не подлежит обложению НДС.
Вместе с тем Минфином России в Письме от 21.10.2014 N 03-07-03/52967 по данному вопросу приведены дополнительные разъяснения, из которых следует, что при передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам купли-продажи на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), необходимо учитывать, что условием применения освобождения от налогообложения является наличие лицензионного договора на момент передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.
Поскольку на момент приобретения экземпляров программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке эти программы и базы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен. В связи с этим операции по передаче прав при реализации программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке подлежат обложению НДС, если на момент реализации лицензионный договор в письменной форме не заключается.
Кроме того, подлежат обложению НДС работы по созданию результатов интеллектуальной деятельности, выполняемых по договорам подряда.
Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке - с суммы выручки, полученной от реализации нематериального актива, уменьшенной на его остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).
Балансовая стоимость реализованного объекта нематериальных активов, а также сумма начисленной по нему амортизации подлежат списанию. Реализация нематериального актива отражается с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при реализации нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание начисленной │ 0 104 X9 420 │ 0 102 X0 420 │
│ │амортизации по реализуемому │ <*> │ <*> │
│ │объекту нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 102 X0 420 │
│ │реализуемого объекта │ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Начисление суммы расходов за │ 0 401 20 226 │ 0 302 26 730 │
│ │оказанные услуги по оценке │ │ │
│ │реализуемого нематериального │ │ │
│ │актива │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отнесение расходов по услугам │ 0 401 10 172 │ 0 401 20 226 │
│ │оценщика на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 72 560 │ 0 401 10 172 │
│ │реализации нематериального │ │ │
│ │актива по цене реализации │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Поступление выручки от │ 0 201 11 510 │ 0 205 72 660 │
│ │реализации нематериального │ <**> │ │
│ │актива │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения реализацию нематериального актива (патента на промышленный образец)? Промышленный образец создан в рамках выполнения государственного задания.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при реализации нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание начисленной │ 0 104 X9 000 │ 0 102 X0 000 │
│ │амортизации по реализуемому │ <*> │ <*> │
│ │объекту нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 102 X0 000 │
│ │реализуемого объекта │ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Начисление суммы расходов за │ 0 401 20 226 │ 0 302 26 000 │
│ │оказанные услуги по оценке │ │ │
│ │реализуемого нематериального │ │ │
│ │актива │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отнесение расходов по услугам │ 0 401 10 172 │ 0 401 20 226 │
│ │оценщика на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 72 000 │ 0 401 10 172 │
│ │реализации нематериального │ │ │
│ │актива по цене реализации │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Поступление выручки от │ 0 201 11 000, │ 0 205 72 000 │
│ │реализации нематериального │ 0 201 21 000 │ │
│ │актива │ <**> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения реализацию нематериального актива в рамках приносящей доход деятельности?
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях