Внимание! Начиная с 2015 г. при формировании учетной политики учреждения применяются формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н.
Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при продаже объектов нефинансовых активов (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н). При продаже нематериальных активов считаем возможным оформление Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
До вступления в силу Приказа Минфина России N 52н при продаже нематериальных активов оформлялись следующие первичные документы:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Соответствующая отметка о продаже нематериального актива проставляется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Налогообложение при реализации
нематериальных активов
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) на основании лицензионного договора не подлежит обложению НДС.
Вместе с тем Минфином России в Письме от 21.10.2014 N 03-07-03/52967 по данному вопросу приведены дополнительные разъяснения, из которых следует, что при передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам купли-продажи на носителях в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора (упаковочная лицензия), необходимо учитывать, что условием применения освобождения от налогообложения является наличие лицензионного договора на момент передачи прав на использование результатов интеллектуальной деятельности.
|
|
Поскольку на момент приобретения экземпляров программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке эти программы и базы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен. В связи с этим операции по передаче прав при реализации программ для ЭВМ или баз данных в товарной упаковке подлежат обложению НДС, если на момент реализации лицензионный договор в письменной форме не заключается.
Кроме того, подлежат обложению НДС работы по созданию результатов интеллектуальной деятельности, выполняемых по договорам подряда.
Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке - с суммы выручки, полученной от реализации нематериального актива, уменьшенной на его остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 268 НК РФ).
Балансовая стоимость реализованного объекта нематериальных активов, а также сумма начисленной по нему амортизации подлежат списанию. Реализация нематериального актива отражается с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при реализации нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
|
|
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание начисленной │ 0 104 X9 420 │ 0 102 X0 420 │
│ │амортизации по реализуемому │ <*> │ <*> │
│ │объекту нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 102 X0 420 │
│ │реализуемого объекта │ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
|
|
│ 3 │Начисление суммы расходов за │ 0 401 20 226 │ 0 302 26 730 │
│ │оказанные услуги по оценке │ │ │
│ │реализуемого нематериального │ │ │
│ │актива │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отнесение расходов по услугам │ 0 401 10 172 │ 0 401 20 226 │
│ │оценщика на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 72 560 │ 0 401 10 172 │
│ │реализации нематериального │ │ │
│ │актива по цене реализации │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Поступление выручки от │ 0 201 11 510 │ 0 205 72 660 │
│ │реализации нематериального │ <**> │ │
│ │актива │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения реализацию нематериального актива (патента на промышленный образец)? Промышленный образец создан в рамках выполнения государственного задания.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при реализации нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание начисленной │ 0 104 X9 000 │ 0 102 X0 000 │
│ │амортизации по реализуемому │ <*> │ <*> │
│ │объекту нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 102 X0 000 │
│ │реализуемого объекта │ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Начисление суммы расходов за │ 0 401 20 226 │ 0 302 26 000 │
│ │оказанные услуги по оценке │ │ │
│ │реализуемого нематериального │ │ │
│ │актива │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отнесение расходов по услугам │ 0 401 10 172 │ 0 401 20 226 │
│ │оценщика на уменьшение доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 72 000 │ 0 401 10 172 │
│ │реализации нематериального │ │ │
│ │актива по цене реализации │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Поступление выручки от │ 0 201 11 000, │ 0 205 72 000 │
│ │реализации нематериального │ 0 201 21 000 │ │
│ │актива │ <**> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения реализацию нематериального актива в рамках приносящей доход деятельности?
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях