Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при приобретении объектов нефинансовых активов (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н). Поступление в учреждение объектов непроизведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).
До вступления в силу Приказа Минфина России N 52н поступление объектов непроизведенных активов оформлялось следующими первичными учетными документами (абз. 2 п. 20 Инструкции N 174н, абз. 2 п. 20 Инструкции N 183н):
Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Налогообложение при приобретении непроизведенных активов
По имуществу, приобретенному за счет средств субсидий и не предназначенному для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов формируется на счете 0 106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы". На указанном счете учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением объектов непроизведенных активов. Сформированная стоимость объекта непроизведенных активов списывается со счета 0 106 13 000 в дебет счетов 0 103 11 000, 0 103 12 000 и 0 103 13 000 (абз. 3 п. 20 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 20 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету приобретения объектов
непроизведенных активов за плату
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов при их приобретении за плату: | |||
| - в размере договорной стоимости непроизведенного актива, а также стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива | 0 106 13 330 | 0 302 21 730, 0 302 22 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 91 730, 0 302 33 730, 0 303 05 730 | |
| - в размере затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива, оплаченных через подотчетное лицо | 0 106 13 330 | 0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 25 660, 0 208 26 660, 0 208 91 660 | |
| Принятие объектов непроизведенных активов к учету | 0 103 11 330, 0 103 12 330, 0 103 13 330 | 0 106 13 330 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: За счет средств целевой субсидии бюджетное учреждение приобретает у юридического лица земельный участок. Как отражаются в учете затраты на приобретение земельного участка и оплату услуг риелторской компании?
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете бюджетного учреждения расчеты по приобретению у юридического лица земельного участка в случае его предварительной оплаты? Земельный участок под капитальное строительство приобретается учреждением за счет средств целевой субсидии.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете бюджетного учреждения расчеты по приобретению у юридического лица земельного участка?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету приобретения объектов
непроизведенных активов за плату
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведенных активов при их приобретении за плату: | |||
| - в размере договорной стоимости непроизведенного актива, а также стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива | 0 106 13 000 | 0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 91 000, 0 302 33 000, 0 303 05 000 | |
| - в размере затрат, связанных с приобретением непроизведенного актива через подотчетное лицо | 0 106 13 000 | 0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 91 000 | |
| Принятие объектов непроизведенных активов к учету | 0 103 11 000, 0 103 12 000, 0 103 13 000 | 0 106 13 000 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение у физического лица земельного участка и связанные с этим затраты на оплату услуг риелторской компании?
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете автономного учреждения расчеты по приобретению у физического лица земельного участка в случае его предварительной оплаты? Земельный участок под строительство хлебопекарни приобретается учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расчеты по приобретению земельного участка у индивидуального предпринимателя - главы фермерского хозяйства?
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях
при безвозмездном получении объектов
непроизведенных активов
2.1. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях
при получении объектов непроизведенных активов
по договору дарения
Правовые аспекты договора дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение объектов непроизведенных активов может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст. 576 ГК РФ), а также физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ).
Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Объекты непроизведенных активов, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их регистрацией (абз. 1 п. 25, абз. 7 п. 72 Инструкции N 157н).
В целях бухгалтерского учета под текущей оценочной стоимостью непроизведенных активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 25 Инструкции N 157н). Текущая оценочная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением цены может быть:
- информация Росстата;
- информация об уровне цен, опубликованная в СМИ;
- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).
См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.
См. образец учетной политики автономного учреждения образования.
Налогообложение при получении непроизведенных активов