В случае когда объект нематериальных активов пришел в негодность в результате стихийного бедствия (чрезвычайной ситуации), списание объекта нематериальных активов отражается по дебету счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" (п. 153 Инструкции N 174н, п. 181 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при списании нематериального актива,
пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия
и иной чрезвычайной ситуации
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| При списании нематериального актива, принадлежащего учреждению | |||
| 1.1 | Списание суммы начисленной амортизации по ликвидируемому объекту нематериальных активов, пришедшему в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 104 29 420, 0 104 39 420 | 0 102 20 420, 0 102 30 420 |
| 1.2 | Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов, пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 401 20 273 | 0 102 20 420, 0 102 30 420 |
| При списание нематериального актива, полученного в лизинг | |||
| 2.1 | Списание суммы начисленной амортизации по ликвидируемому объекту нематериальных активов - предмету лизинга, пришедшему в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 104 49 420 | 0 102 40 420 |
| 2.2 | Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов - предмета лизинга, пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 401 20 273 | 0 102 40 420 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения списание испорченного в результате пожара единственного экземпляра фонограммы, исключительное право на которую отражено в составе нематериальных активов?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при списании нематериального актива,
пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия
и иной чрезвычайной ситуации
| N п/п | Содержание операций | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| При списании нематериального актива, принадлежащего учреждению | |||
| 1.1 | Списание суммы начисленной амортизации по ликвидируемому объекту нематериальных активов, пришедшему в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 104 29 000, 0 104 39 000 | 0 102 20 000, 0 102 30 000 |
| 1.2 | Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов, пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 401 20 273 | 0 102 20 000, 0 102 30 000 |
| При списание нематериального актива, полученного в лизинг | |||
| 2.1 | Списание суммы начисленной амортизации по ликвидируемому объекту нематериальных активов - предмету лизинга, пришедшему в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 104 49 000 | 0 102 40 000 |
| 2.2 | Списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов - предмета лизинга, пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия | 0 401 20 273 | 0 102 40 000 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения списание уничтоженного в результате пожара единственного экземпляра фотографического произведения, исключительные права на которое отражены в составе нематериальных активов?
4. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях
при выбытии нематериальных активов
в связи с безвозмездной передачей
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов может производиться учреждениями в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями, в рамках передачи государственным и муниципальным организациям, а также другим организациям.
Безвозмездная передача объектов нематериальных активов осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей, в случае наличия, суммы начисленной на объект нематериальных активов амортизации (п. 29 Инструкции N 157н).
Первичные документы,
которыми оформляется безвозмездная передача
нематериальных активов
Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе установить порядок применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при безвозмездной передаче нематериальных активов (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
До вступления в силу Приказа Минфина России N 52н безвозмездная передача нематериальных активов оформлялась следующими первичными документами (абз. 4 п. 17 Инструкции N 174н, абз. 4 п. 17 Инструкции N 183н):
Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Соответствующая отметка о безвозмездной передаче нематериальных активов проставляется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Налогообложение при безвозмездной передаче
нематериальных активов
Передача на безвозмездной основе объектов нематериальных активов, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не облагается НДС.
Бухгалтерские записи бюджетных учреждений
при безвозмездной передаче нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ При передаче нематериальных активов в рамках расчетов с │
│ │ головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Списание первоначальной │ 0 304 04 320 │ 0 102 X0 420 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 420 │ 0 304 04 320 │
│ │амортизации │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ При передаче нематериальных активов учредителю │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Отражение первоначальной │ 4 210 06 560 │ 4 102 20 420 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Списание начисленной │ 4 104 29 420 │ 4 210 06 660 │
│ │амортизации │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ При передаче нематериальных активов государственным и │
│ │ муниципальным организациям │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 241 │ 0 102 X0 420 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 420 │ 0 401 20 241 │
│ │амортизации │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ При передаче нематериальных активов организациям, │
│ │ за исключением государственных и муниципальных │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 242 │ 0 102 X0 420 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 420 │ 0 102 X0 420 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 5 │ При передаче нематериальных активов наднациональным организациям и │
│ │ правительствам иностранных государств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│5.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 252 │ 0 102 X0 420 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│5.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 420 │ 0 102 X0 420 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ При передаче нематериальных активов международным финансовым │
│ │ организациям │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 253 │ 0 102 X0 420 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 420 │ 0 102 X0 420 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В рамках расчетов между головным бюджетным учреждением и обособленным подразделением передан (получен) нематериальный актив - исключительное право на изобретение.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при безвозмездной передаче нематериальных активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ При передаче нематериальных активов в рамках расчетов с │
│ │ головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Списание первоначальной │ 0 304 04 320 │ 0 102 X0 000 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 000 │ 0 304 04 320 │
│ │амортизации │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ При передаче нематериальных активов учредителю │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Отражение первоначальной │ 4 210 06 000 │ 4 102 20 000 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Списание начисленной │ 4 104 29 000 │ 4 210 06 000 │
│ │амортизации │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ При передаче нематериальных активов государственным и │
│ │ муниципальным организациям │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 241 │ 0 102 X0 000 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 000 │ 0 401 20 241 │
│ │амортизации │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ При передаче нематериальных активов организациям, │
│ │ за исключением государственных и муниципальных │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 242 │ 0 102 X0 000 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 000 │ 0 102 X0 000 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 5 │ При передаче нематериальных активов наднациональным организациям и │
│ │ правительствам иностранных государств │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│5.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 252 │ 0 102 X0 000 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│5.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 000 │ 0 102 X0 000 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 6 │ При передаче нематериальных активов международным финансовым │
│ │ организациям │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│6.1│Отражение первоначальной │ 0 401 20 253 │ 0 102 X0 000 │
│ │стоимости передаваемого объекта│ │ <*> │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│6.2│Списание начисленной │ 0 104 X9 000 │ 0 102 X0 000 │
│ │амортизации │ <*> │ <*> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В рамках расчетов между головным автономным учреждением и его филиалом передан (получен) нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Нематериальный актив отнесен к особо ценному имуществу и предназначен для оказания услуг при выполнении государственного задания.
5. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях