Как сказано выше, товары, приобретенные учреждением для продажи, могут учитываться в соответствии с утвержденной учетной политикой учреждения (п. 125 Инструкции N 157н):
- по фактической стоимости;
- по розничным ценам с обособленным учетом торговой наценки (скидки).
Первичные документы при продаже товаров за наличный расчет
При продаже покупных товаров оформляются следующие документы (п. 47 Инструкции N 174н, п. 47 Инструкции N 183н):
Справка-отчет кассира (ф. 0330106);
Приходный кассовый ордер (ф. 0310001).
Налогообложение при реализации товаров
Реализация товаров осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Налог на прибыль учреждение уплачивает в общем порядке - с суммы выручки, полученной от реализации товаров, уменьшенной на стоимость приобретения данных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Реализация товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при реализации товаров
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости │
│ (ценам приобретения) │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 440 │
│ │товаров по фактической │ │ │
│ │стоимости │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Начисление выручки от │ 0 205 31 560 │ 0 401 10 130 │
│ │реализации товаров │ │ │
│ │(по цене реализации, с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.3│Начисление суммы НДС <*> │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 730 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.4│Поступление выручки от │ 0 201 11 510 │ 0 205 31 660 │
│ │реализации товаров │ <**> │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2. Учреждение учитывает товары по розничным ценам (ценам реализации) │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 440 │
│ │товаров по цене реализации с │ │ │
│ │учетом НДС │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│СТОРНО │ 0 401 10 130 │ 0 105 39 340 │
│ │Отражение суммы торговой │ │ │
│ │наценки по реализованным │ │ │
│ │товарам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.3│Начисление выручки от │ 0 205 31 560 │ 0 401 10 130 │
│ │реализации товаров │ │ │
│ │(по цене реализации, с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.4│Начисление суммы НДС <*> │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 730 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.5│Поступление выручки от │ 0 201 11 510 │ 0 205 31 660 │
│ │реализации товаров │ <**> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете реализацию бюджетным учреждением лекарственных средств через свой аптечный пункт?
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретены продукты питания (шоколад) для последующей реализации в розницу через торговый автомат.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением в рамках приносящей доход деятельности приобретены продовольственные товары для последующей реализации в розницу (в буфете учреждения). Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения реализацию покупных товаров юридическому лицу по договору поставки, предусматривающему 100%-ную предоплату?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при реализации товаров
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости │
│ (ценам приобретения) │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 000 │
│ │товаров по фактической │ │ │
│ │стоимости │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Начисление выручки от │ 0 205 30 000 │ 0 401 10 130 │
│ │реализации товаров │ │ │
│ │(по цене реализации, с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.3│Начисление суммы НДС <*> │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.4│Поступление выручки от │ 0 201 11 000, │ 0 205 30 000 │
│ │реализации товаров │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <**> │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2. Учреждение учитывает товары по розничным ценам (ценам реализации) │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Списание стоимости реализуемых │ 0 401 10 130 │ 0 105 38 000 │
│ │товаров по цене реализации с │ │ │
│ │учетом НДС │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│СТОРНО │ 0 401 10 130 │ 0 105 39 000 │
│ │Отражение суммы торговой │ │ │
│ │наценки по реализованным │ │ │
│ │товарам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.3│Начисление выручки от │ 0 205 30 000 │ 0 401 10 130 │
│ │реализации товаров │ │ │
│ │(по цене реализации, с учетом │ │ │
│ │НДС) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.4│Начисление суммы НДС <*> │ 0 401 10 130 │ 0 303 04 000 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.5│Поступление выручки от │ 0 201 11 000, │ 0 205 30 000 │
│ │реализации товаров │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <**> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (счет 0 303 04 000)" настоящего Практического пособия.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете реализацию автономным учреждением продовольственных товаров через свой буфет?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете реализацию автономным учреждением, применяющим УСН, продовольственных товаров? Товары учитываются учреждением по розничным (продажным) ценам.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретены отрывные ежедневные календари для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения реализацию покупных товаров юридическому лицу по договору поставки, предусматривающему 100%-ную предоплату?
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях