В соответствии с ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Федеральный закон N 44-ФЗ) исполнение контракта может обеспечиваться предоставлением банковской гарантии или внесением денежных средств на указанный заказчиком счет, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции со средствами, поступающими заказчику.
Если в соответствии с условиями контракта поставщик (подрядчик, исполнитель) предоставлял обеспечение обязательства по возврату аванса, то в случае нарушения им обязательств по возврату аванса, в обеспечение исполнения которых предоставлены денежные средства или банковская гарантия, указанное обеспечение удерживается учреждением согласно условиям контракта или в отношении указанного обеспечения направляется требование об уплате денежных средств в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Учреждение вправе направить удержанное обеспечение на исполнение данного контракта либо в случае расторжения ранее заключенного контракта на заключение нового контракта в соответствии с законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
В соответствии с условиями контракта поставщиком (исполнителем, подрядчиком) может предусматриваться наряду с обеспечением возврата аванса обеспечение уплаты неустойки, в том числе штрафной неустойки. В указанном случае если предоставленного поставщиком (исполнителем, подрядчиком) обеспечения исполнения обязательств недостаточно для погашения требований по возврату аванса и уплате неустойки, то решение об очередности погашения требований принимается заказчиком самостоятельно, поскольку положения ст. 319 ГК РФ не распространяются на требования об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами, неустойки и о возмещении убытков (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 N 854-О-О, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 141).
Дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России N 02-02-04/67438, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014.
Порядок отражения операций в случае ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по возврату аванса в бухгалтерском учете приведен в Приложении к Письму Минфина России N 02-02-04/67438, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по возврату аванса в связи с неисполнением обязательств
по контракту за счет обеспечения исполнения контракта,
предоставленного поставщиком (подрядчиком, исполнителем)
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Возврат аванса в связи с неисполнением обязательств по контракту │
│ за счет обеспечения исполнения контракта банковской гарантией │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Предъявление требования гаранту│ 0 209 30 560 │ 0 206 XX 660 │
│ │о возврате аванса по условиям │ │ <1> │
│ │контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление суммы, уплаченной │ 2 201 11 510 │ 2 209 30 660 │
│ │кредитной организацией по │ <2> │ │
│ │банковской гарантии по │ │ │
│ │требованию о возврате аванса │ │ │
│ │по условиям контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Списание с учета суммы │ │ Забалансовый │
│ │банковской гарантии │ │ счет 10 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Перечисление суммы, поступившей│ │ │
│ │от кредитной организации по │ │ │
│ │требованию об осуществлении │ │ │
│ │уплаты суммы по банковской │ │ │
│ │гарантии, в случае невозврата │ 2 304 06 830 │ 2 201 11 610 │
│ │принципалом аванса на │ │ <3> │
│ │соответствующий лицевой счет в │ 0 201 11 510 │ 0 304 06 730 │
│ │сумме ранее выплаченного аванса│ <4> │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Возврат аванса в связи с неисполнением обязательств по контракту │
│ за счет денежных средств, полученных в качестве обеспечения │
│ исполнения контракта │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Предъявление требования │ 0 209 30 560 │ 0 206 XX 660 │
│ │поставщику (подрядчику, │ │ <1> │
│ │исполнителю) о возврате аванса │ │ │
│ │по условиям контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Удержание денежного залога │ 3 304 01 830 │ 3 304 06 730 │
│ │(задатка), предоставленного в │ │ │
│ │обеспечение исполнения │ │ │
│ │контракта в сумме │ │ │
│ │удовлетворения требования о │ │ │
│ │возврате аванса │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Уменьшение дебиторской │ 0 304 06 830 │ 0 209 30 660 │
│ │задолженности в размере суммы │ │ │
│ │требования о возврате аванса │ │ │
│ │по условиям контракта за счет │ │ │
│ │суммы, предоставленной в │ │ │
│ │обеспечение контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Зачисление суммы обеспечения │ 3 304 06 830 │ 3 201 11 610 │
│ │исполнения контракта на │ │ <3> │
│ │соответствующий лицевой счет в │ 0 201 11 510 │ 0 304 06 730 │
│ │сумме ранее выплаченного аванса│ <4> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<4> Одновременно на сумму восстановленного расхода производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением (заказчиком) по результатам запроса котировок заключен контракт с организацией (исполнителем) на проведение текущего ремонта склада и перечислен аванс. В обеспечение исполнения обязательств по контракту организацией предоставлена банковская гарантия. Исполнителем работы в срок не начаты, аванс по требованию учреждения не возвращен. Контракт расторгнут учреждением в одностороннем порядке. Исполнителю также предъявлено требование об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами. Денежные средства в счет банковской гарантии поступили от кредитной организации на лицевой счет учреждения.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по возврату аванса в связи с неисполнением обязательств
по контракту за счет обеспечения исполнения контракта,
предоставленного поставщиком (подрядчиком, исполнителем)
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Возврат аванса в связи с неисполнением обязательств по контракту │
│ за счет обеспечения исполнения контракта банковской гарантией │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Предъявление требования │ 0 209 30 000 │ 0 206 XX 000 │
│ │гаранту о возврате аванса по │ │ <1> │
│ │условиям контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление суммы, уплаченной │ 2 201 11 000 │ 2 209 30 000 │
│ │кредитной организацией по │ <2> │ │
│ │банковской гарантии по │ │ │
│ │требованию о возврате аванса │ │ │
│ │по условиям контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Списание с учета суммы │ │ Забалансовый │
│ │банковской гарантии │ │ счет 10 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Перечисление суммы, поступившей│ │ │
│ │от кредитной организации по │ │ │
│ │требованию об осуществлении │ │ │
│ │уплаты суммы по банковской │ 2 304 06 000 │ 2 201 11 000, │
│ │гарантии, в случае невозврата │ │ 2 201 21 000 │
│ │принципалом аванса │ │ <3> │
│ │- на соответствующий лицевой │ 0 201 11 000 │ 0 304 06 000 │
│ │счет учреждения │ <4> │ │
│ │- на соответствующий счет │ 0 201 21 000 │ 0 304 06 000 │
│ │учреждения в банке в рублях │ <4> │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Возврат аванса в связи с неисполнением обязательств по контракту │
│ за счет денежных средств, полученных в качестве обеспечения │
│ исполнения контракта │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Предъявление требования │ 0 209 30 000 │ 0 206 XX 000 │
│ │поставщику (подрядчику, │ │ <*> │
│ │исполнителю) о возврате аванса │ │ │
│ │по условиям контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Удержание денежного залога │ 3 304 01 000 │ 3 304 06 000 │
│ │(задатка), предоставленного в │ │ │
│ │обеспечение исполнения │ │ │
│ │контракта в сумме │ │ │
│ │удовлетворения требования о │ │ │
│ │возврате аванса │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Уменьшение дебиторской │ 0 304 06 000 │ 0 209 30 000 │
│ │задолженности в размере суммы │ │ │
│ │требования о возврате аванса │ │ │
│ │по условиям контракта за счет │ │ │
│ │суммы, предоставленной в │ │ │
│ │обеспечение контракта │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Зачисление суммы обеспечения │ 3 304 06 000 │ 3 201 11 000, │
│ │исполнения контракта в сумме │ │ 3 201 21 000 │
│ │ранее выплаченного аванса │ │ <3> │
│ │- на соответствующий лицевой │ 0 201 11 000 │ 0 304 06 000 │
│ │счет учреждения │ <4> │ │
│ │- на соответствующий счет │ 0 201 21 000 │ 0 304 06 000 │
│ │учреждения в банке в рублях │ <4> │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<4> Одновременно на сумму восстановленного расхода производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
ПРИ СПИСАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СУММАМ ВЫДАННЫХ АВАНСОВ
В СВЯЗИ С НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ВЗЫСКАНИЯ
В случае когда договоры не исполнены поставщиками и суммы выданных авансов не возвращены ими учреждению, дебиторская задолженность поставщиков, нереальная для взыскания, списывается с бухгалтерского учета по приказу руководителя учреждения по результатам проведенной инвентаризации.
Основанием для принятия решения о списании указанной задолженности могут быть:
- информация о ликвидации юридического лица и исключении его из реестра юридических лиц (при отсутствии правопреемников);
- истечение срока исковой давности, который в общем случае составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
Внимание! Если должник проводит реорганизацию, то его задолженность с учета не списывается, поскольку переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ).
Списанная с балансового учета учреждения задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение срока возможного согласно законодательству РФ возобновления процедуры взыскания задолженности или до поступления в указанный срок денежных средств в погашение задолженности либо до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ способом учитывается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Подробнее об учете на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" см. раздел "Бухгалтерский учет на забалансовых счетах в бюджетных и автономных учреждениях" настоящего Практического пособия.
Нереальная для взыскания дебиторская задолженность списывается с учета бюджетного учреждения в порядке, указанном в абз. 5 п. 98 Инструкции N 174н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при списании с балансового учета
нереальной ко взысканию суммы задолженности
по произведенным авансовым платежам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание с балансового учета │ 0 401 20 273 │ 0 206 XX 660 │
│ │нереальной ко взысканию суммы │ │ <*> │
│ │задолженности по произведенным │ │ │
│ │авансовым платежам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие на забалансовый учет │ Забалансовый │ │
│ │нереальной ко взысканию │ счет 04 │ │
│ │дебиторской задолженности │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности?
Нереальная для взыскания дебиторская задолженность списывается с учета автономного учреждения в порядке, указанном в абз. 5 п. 101 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при списании с балансового учета
нереальной ко взысканию суммы задолженности
по произведенным авансовым платежам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание с балансового учета │ 0 401 20 273 │ 0 206 XX 000 │
│ │нереальной ко взысканию суммы │ │ <*> │
│ │задолженности по произведенным │ │ │
│ │авансовым платежам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие на забалансовый учет │ Забалансовый │ │
│ │нереальной ко взысканию │ счет 04 │ │
│ │дебиторской задолженности │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности?
РАСЧЕТЫПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ (ССУДАМ)
(счет 0 207 00 000)
1. Понятие займа >>>
2. Группировка расчетов по займам (ссудам) по счетам бухгалтерского учета в бюджетных и автономных учреждениях >>>
3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по займам (ссудам) в бюджетных и автономных учреждениях >>>
4. Бухгалтерский учет расчетов по займам (ссудам), предоставленным бюджетным, автономным учреждением >>>
1. Понятие займа
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме вне зависимости от суммы займа.
Если договором займа либо законом не предусмотрено иное, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В случае отсутствия в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ключевой ставкой Банка России) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.12.2015 N 1340, Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
В случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.
2. Группировка расчетов по займам (ссудам)