Предварительная оплата транспортных услуг может осуществляться бюджетными и автономными учреждениями согласно заключенным договорам без каких-либо ограничений.
Подробнее о расчетах по выданным авансам (предоплате) см. раздел "Расчеты по выданным авансам" настоящего Практического пособия.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов
в случае предварительной оплаты транспортных услуг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 22 560 │ 0 201 11 610, │
│ │предстоящего оказания │ │ <*> │
│ │транспортных услуг │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету оказанных │ 0 109 X0 222, │ 0 302 22 730 │
│ │транспортных услуг │ <**> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000, │ │
│ │ │ <***> │ │
│ │ │ 0 401 20 222 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 22 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Списание аванса за оказанные │ 0 302 22 830 │ 0 206 22 660 │
│ │транспортные услуги │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<***> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как в учете государственного бюджетного учреждения отразить расходы на перевозку продуктов питания автомобильным транспортом в случае предварительной оплаты транспортных услуг?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату услуг по приему с судна учреждения подсланевых вод? Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов в случае предварительной
оплаты транспортных услуг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 22 000 │ 0 201 11 000, │
│ │предстоящего оказания │ │ <*> │
│ │транспортных услуг │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <*> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету оказанных │ 0 109 X0 222, │ 0 302 22 000 │
│ │транспортных услуг │ <**> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000, │ │
│ │ │ <***> │ │
│ │ │ 0 401 20 222 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 22 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Списание аванса за оказанные │ 0 302 22 000 │ 0 206 22 000 │
│ │транспортные услуги │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<***> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В связи с проведением выставки автономным учреждением заключен договор с автотранспортной организацией на перевозку звукового оборудования и выставочных экспонатов. Договором предусмотрена предоплата.
Корреспонденция счетов: Автономное образовательное учреждение культуры направляет в служебную командировку работника в составе организованной группы для сопровождения студентов на соревнования. Денежные средства в оплату железнодорожных билетов перечислены с лицевого счета учреждения, открытого в территориальном органе Федерального казначейства, за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. За два дня до отправления поездка отменена руководителем учреждения из-за погодных условий. Приобретенные билеты сданы работником учреждения в железнодорожную кассу.
Корреспонденция счетов: По приказу руководителя автономного учреждения работник направлен в служебную командировку сроком на один день. Автономным учреждением для командированного работника приобретены железнодорожные билеты к месту служебной командировки и обратно. Оплата билетов произведена авансом с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства.
3. Расчеты по коммунальным услугам
(счет 0 302 23 000)
На счете 0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам" отражается кредиторская задолженность бюджетного, автономного учреждения по оплате договоров на приобретение коммунальных услуг, в том числе:
- оплата услуг отопления, горячего и холодного водоснабжения, предоставления газа и электроэнергии;
- другие расходы по оплате коммунальных услуг (приобретение бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо вода не соответствует санитарным нормам; расходы по оплате договоров на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации; расходы арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг в случае, если расходы осуществляются на основании отдельных договоров).
Указанные расходы относятся на подстатью 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ.
Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе по коммунальным услугам, регламентирован абз. 8 п. 128 Инструкции N 174н, п. 135 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов
за коммунальные услуги
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности за │ │ │
│ │предоставленные коммунальные │ │ │
│ │услуги: │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 109 X0 223 │ 0 302 23 730 │
│ │себестоимость готовой продукции│ <*> │ │
│ │(работ, услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств, полученных │ 2 401 20 223 │ 2 302 23 730 │
│ │от приносящей доход │ │ │
│ │деятельности (в части расходов,│ │ │
│ │не формирующих себестоимость │ │ │
│ │готовой продукции (работ, │ │ │
│ │услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств субсидии на │ 4 401 20 223 │ 4 302 23 730 │
│ │выполнение государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания (по │ │ │
│ │содержанию недвижимого и особо │ │ │
│ │ценного движимого имущества, │ │ │
│ │приобретенного за счет средств │ │ │
│ │учредителя) │ │ │
│ │- за счет средств целевых │ 5 401 20 223 │ 5 302 23 730 │
│ │субсидий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение расходов, на которые │ 0 401 6Х 223 │ 0 302 23 730 │
│ │был ранее образован резерв │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты за │ 0 302 23 830 │ 0 201 11 610, │
│ │предоставленные коммунальные │ │ <***> │
│ │услуги │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <***> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 23 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Погашение задолженности за │ 0 302 23 830 │ 0 208 23 660 │
│ │коммунальные услуги через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Детализация счета 0 401 60 000 по коду вида синтетического счета и статьям (подстатьям) КОСГУ осуществляется учреждением в рамках формирования учетной политики. Пример такой детализации приведен в Приложении 1 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение арендует у коммерческой организации нежилое помещение. Помимо договора аренды сторонами заключено отдельное соглашение (договор), согласно которому арендатор ежемесячно возмещает стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю. Как отразить в учете бюджетного учреждения возмещение арендодателю стоимости коммунальных услуг?
Корреспонденция счетов: Каким образом отразить в учете федерального бюджетного учреждения распределение общехозяйственных расходов на себестоимость оказываемых государственных услуг?
Корреспонденция счетов: В связи с отсутствием централизованной системы канализации бюджетным учреждением заключен договор со специализированной организацией на вывоз жидких бытовых отходов. Оплата по договору производится ежемесячно за счет средств субсидии, предоставленной учреждению на выполнение государственного задания.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов за коммунальные услуги
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности за │ │ │
│ │предоставленные коммунальные │ │ │
│ │услуги: │ │ │
│ │- в части расходов, формирующих│ 0 109 X0 223 │ 0 302 23 000 │
│ │себестоимость готовой продукции│ <*> │ │
│ │(работ, услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств, полученных │ 2 401 20 223 │ 2 302 23 000 │
│ │от приносящей доход │ │ │
│ │деятельности (в части расходов,│ │ │
│ │не формирующих себестоимость │ │ │
│ │готовой продукции (работ, │ │ │
│ │услуг)) │ │ │
│ │- за счет средств субсидии на │ 4 401 20 223 │ 4 302 23 000 │
│ │выполнение государственного │ │ │
│ │(муниципального) задания (по │ │ │
│ │содержанию недвижимого и особо │ │ │
│ │ценного движимого имущества, │ │ │
│ │приобретенного за счет средств │ │ │
│ │учредителя) │ │ │
│ │- за счет средств целевых │ 5 401 20 223 │ 5 302 23 000 │
│ │субсидий │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение расходов, на которые │ 0 401 6Х 223 │ 0 302 23 000 │
│ │был ранее образован резерв │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты за │ 0 302 23 000 │ 0 201 11 000, │
│ │предоставленные коммунальные │ │ <***> │
│ │услуги │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <***> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <***> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 23 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Погашение задолженности за │ 0 302 23 000 │ 0 208 23 000 │
│ │коммунальные услуги через │ │ │
│ │подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Детализация счета 0 401 60 000 по коду вида синтетического счета и статьям (подстатьям) КОСГУ осуществляется учреждением в рамках формирования учетной политики. Пример такой детализации приведен в Приложении 1 к Письму Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.
<***> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение арендует у коммерческой организации нежилое помещение. Помимо договора аренды сторонами заключено отдельное соглашение (договор), согласно которому арендатор ежемесячно возмещает стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю. Как отразить в учете автономного учреждения возмещение арендодателю стоимости коммунальных услуг?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением оплачена тепловая энергия, потребленная на отопление административного здания. Оплата произведена за счет средств субсидии, предоставленной учреждению на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: В связи с технологическими нуждами в текущем месяце сторонней организацией произведена очистка системы отопления административного здания автономного учреждения. Работы выполнены в рамках договора оказания услуг по теплоснабжению. Как отразить в бухгалтерском учете учреждения расходы по оплате данных работ, произведенные за счет субсидии на выполнение государственного задания?
3.1. Бухгалтерский учет расчетов по коммунальным услугам,