При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.
В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.
Рассмотрим в качестве примера следующую ситуацию:
В 2005 г. при проведении годовой инвентаризации организация выявила неоприходованное основное средство. При проведении служебного расследования было обнаружено, что основное средство было получено в конце 2004 г., но не поставлено на учет, так как приходные документы не были вовремя сданы в бухгалтерию. В результате в декабре 2005 г. оно было оприходовано на счет 01 в корреспонденции со счетом 76. По состоянию на 1 сентября 2007 г. кредиторская задолженность поставщиком не востребована.
В связи с этим возникает вопрос: как правильно отрегулировать (списать с баланса) невостребованную кредиторскую задолженность?
При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н; далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).
Соответственно кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота (п.7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29.12.97 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров).
При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды (а отток ресурсов связан с исполнением существующего обязательства), и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризаций обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пунктами 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88).
При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Согласно статьям 195 и 196 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст. 200 ГК РФ).
При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической передачи товаров (работ, услуг), указанной в накладной (п.2 ст.314 ГК РФ).
Учитывая дату получения основного средства, приведенную в примере (декабрь 2004 г), разумный срок исполнения обязательства по оплате (30 дней), можно сказать, что срок исковой давности начинается с января 2005 г. Следовательно, три года, определенные ГК РФ для истребования задолженности, истекают в январе 2007 г.
Таким образом, право организации на списание кредиторской задолженности возникает на следующий день после окончания трехлетнего срока.
При этом следует обратить внимание, что в соответствии со статьями 202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться.
В соответствии с п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).
2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Азимут"
Исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью – это общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц.
Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью данного общества, в пределах уставного капитала. Уставный капитал предприятия состоит из вкладов физических лиц.
Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля промышленным электрооборудованием (электродвигатели, насосные агрегаты, вентиляторы, магнитные пускатели и другое). Кроме того, предприятие вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ.
Предприятие создавалось в целях:
- получения прибыли;
- удовлетворения спроса на поставку промышленного электрооборудования (электродвигатели, насосы, вентиляторы).
В ООО "Азимут" работают в настоящее время 23 человека, из них штат бухгалтерии – 3 человека. Среднесписочная численность менее 50 человек, поэтому предприятие относится к "малым".
ООО " Азимут" является официальным дилером многих российских заводов (Ярославского, Владимирского, Томского, Ливенского и других) и белорусских заводов (Могилевского и других). Предприятие входит в число крупнейших официальных представителей заводов и наравне конкурирует даже с московскими представителями ("Ведис-Электро", НПП "Римос", "Энергоспецкомплект").
Предприятие имеет три арендованных склада, два в Нижнем Новгороде и один в Пензе. Помещение под офис также снимается в аренду у ООО предприятия "Алиди". Торговая политика предприятия строится не на большой наценке на каждую позицию (порядка 20-30% – как у многих других дилеров), а на совокупном обороте с наценкой порядка 5-10% на электродвигатели и 10-15% на насосные агрегаты и вентиляторы. Такая политика позволяет привлекать большее количество покупателей.
Таблица 1.
Основные показатели деятельности ООО " Азимут" за 2006-2007 г.г.
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | отклонения (+; -) |
| 3=(3-2) /2*100% | |||
| Выручка от продажи, тыс. руб. | 93 407 | 170 564 | + 82,6% |
| Прибыль от продажи, тыс. руб. | 3 010 | 3 783 | + 25,7% |
| Среднесписочная численность работников, чел. | + 30% | ||
| Фонд заработной платы, руб. | 541 000 | 909 194 | + 68% |
| Средняя заработная плата за год, руб. | 2 254 | 2 914 | + 28,5% |
| Рентабельность продаж в% | 0,032 | 0,022 | - 31,2% |
Несмотря на стремительное увеличение выручки от реализации товаров почти в два раза, прибыль увеличилась менее значительно в связи с увеличением всех видов расходов, что привело к снижению рентабельности продаж.
Для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральным законом Российской федерации "О бухгалтерском учёте" выделено специальное подразделение - бухгалтерия, состоящее из главного бухгалтера, его заместителя и обычного бухгалтера. Схема организации бухгалтерского учёта приведена ниже.
 |
Вести бухгалтерский учет по основным средствам, кассе, расчетному счету, авансовым отчетам входит в обязанности одного человека (бухгалтера). Заместитель главного бухгалтера отвечает за операции по приходу / расходу товара и материалов, проведение инвентаризаций по складу, составление актов сверки с контрагентами. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую отчетность и осуществляет контроль за работой бухгалтерии.
Схема 1 - Схема организации бухгалтерского учета в ООО "Азимут".
Учетная политика предприятия содержит рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации по расчетам за товары и услуги. В учётной политике предприятия оговорено, что бухгалтерский учёт ведётся с применением единой журнально-ордерной формы с применением компьютерной программы "1С: Бухгалтерия".