Тема 5. Документальная ревизия

 

Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.

Основаниями для производства первичной ревизии являются:

- наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;

- задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;

- мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;

- необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;

- обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

 

Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

- проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);

- использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;

- неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;

- обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;

- неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;

- при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

 

Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:

- имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;

- наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;

- необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

 

Документальная ревизия – это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.

Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:

- выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;

- установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.

- выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;

- установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.

Классификация документальных ревизий

1. По основанию назначения:

· плановая – по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года

· неплановая – назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.

2. По осуществляющим органам:

· ведомственная – вышестоящая организация;

· вневедомственная – КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.

3. По объёму проведения:

· полные – охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;

· частичная – проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.

4. По методу проведения:

· сплошная – проверяются все без исключения документы;

· выборочная – например, документы т.** авансовой отчётности;

· комбинированная.

5. По повторяемости:

· первичная – документы проверяются впервые;

· повторная – для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);

· дополнительная – появились новые обстоятельства, которые не исследовались.

6. По составу ревизионной группы:

· бухгалтерские;

· комплексные.

 

Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.

 

Этапы проведения ревизии

1. Подготовительный этап.

Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.

Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.

Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.

 

2. Ревизионные действия.

Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.

 

3. Проведение документальной ревизии.

Первоначально проводятся общие исследования:

- изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);

- знакомство с учётными регистрами;

- знакомство с формами отчётности.

Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.

 

Ревизор имеет право:

- требовать предъявления документов;

- во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;

- запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;

- осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;

- проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;

- может приглашать специалистов для консультаций.

 

4. Документальное оформление результатов.

Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

- промежуточный;

- основной.

Назначение промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.

Реквизиты акта:

1. дата и место составления;
2. наименование объекта проверки и кто проверял;
3. краткая характеристика объекта проверки;
4. лицо, ответственное за объект проверки;
5. описание ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
6. результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

 

Ревизионный эпизод – в его описании необходимо раскрыть их характеристику:

- в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;

- кто допустил нарушение или злоупотребление;

- какие обстоятельства способствовали этому;

- меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;

- сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

 

Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.

Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.

 

Ревизия кассы

Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.

Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).

Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.

Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.