Лекция № 7 по дисциплине «СТРАТЕГИЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ»
На тему: «Методики анализа затрат»
План лекции
Значение, задачи и объекты анализа затрат
Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции или услуг. Оценка
Влияния факторов на изменение общей суммы затрат.
Методика анализа затрат на рубль произведенной продукции (услуг).
Анализ затрат на единицу продукции.
- Значение, задачи и объекты анализа затрат.
Затраты являются важным показателем, характеризующим работу предприятия. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, уровень дивидендов, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ затрат продукции, работ, услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, становить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа затрат являются следующие показатели:
1.Общая сумма затрат на производство (реализацию) товарной (реализованной) продукции
2.Затраты на рубль произведенной (реализованной) продукции;
3.Затраты на производство отдельных видов продукции;
4.Отдельные статьи затрат;
5.Затраты по центрам ответственности.
Основными источниками информации для проведения анализа являются: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным, вспомогательным и обслуживающим производствам и др.
Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции или услуг. Оценка влияния факторов на изменение общей суммы затрат.
Анализ общей суммы затрат на производство продукции или услуг обычно начинают с изучения полной себестоимости в целом и по основным элемент
Затраты на производство продукции Таблица 1
| Элементы затрат | Сумма в тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | отклонение | план | факт | отклонение | |
| Материальные затраты Заработная плата Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие расходы | +3578 +965 +290 + 350 +1033 | 36,14 26,3 7,89 4,04 25,63 | 37,72 25,5 7,65 4,16 24,97 | +1,58 - 0,8 - 0,24 + 0,12 - 0,66 | ||
| Полная себестоимость В том числе: Переменные расходы Постоянные расходы | +6216 +4771 +1445 | 70,0 30,0 | 70,5 29,5 | - + 0,5 - 0,5 |
Как видно из таблицы 1 фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс.руб. или на 8 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.Увеличилась сумма как переменных так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы уменьшилась.
Общая сумма затрат (З общ ) может измениться из-за
- объема продукции в целом по предприятию (VВП общ );
- ее структуры (УД i);
- уровня переменных затрат на единицу продукции (b i);
- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = ∑ (VВП общ * УД i * b i) + А
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.Пусть объем выпуска продукции составляет 100 000 штук изделий и складывается из производства 3-х видов продукции А,Б,В.
Таблица 2.
Плановые и фактические показатели выпуска продукции по видам ассортимента.
| Показатели | А | Б | В | Итого | ||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |
| Объем выпуска, в единицах | ||||||||
| Удельный вес i- го вида продукции в % | ||||||||
| Переменные расходы на единицу продукции в руб. | 566.7 | 588,3 | 545,67 | 578,3 |
Зобщ = 100 000 * 0,4* 520 + 100000 * 0,35 * 560 + 100000 * 0,25 * 566,7 + 23385 =77 952 рубля
Таблица 3.
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.
| Анали зируе мый показа тель | Факторы изменения затрат | Расчет влияния факторов на общую сумму затрат | Общая сумма затрат в тыс. руб. | |||
| Объем выпуска | Струк- тура продук ции | Пере менные затраты | Постоян ные затраты | |||
| Сумма плановых затрат | план | план | план | план | 40*520 +35*560+25*566,7+23385 | |
| Влияние объема произ водства | факт | план | план | план | 54567*1,026 +23385 79371 -77952 = +1419 | |
| Влияние структуры выпус ка | факт | факт | план | план | 40*520+35*560 +27,6 *566,7+ 23385 79425 – 79371 = +55 | |
| Влияние переменных затрат | факт | факт | факт | план | 40 *570+ 35*580+27,6* 588,3 + 23385 82723 -79426 = +3297 | |
| Влияние постоянных затрат | факт | факт | факт | факт | 59338 + 24830 84168 – 82723 = +1445 |
1.Определим влияние на общую сумму затрат фактора роста объема производства. Для этого пересчитаем какими были ли бы затраты при фактическом объеме выпуска и плановой структуре ассортимента.
Зобщ = ∑ (VВП общ план * b i план) * К роста ВП + А план
Объем продукции в условно-натуральном выражении вырос на 2,6%.Коэффициент роста ВП составил 1,026.
З общ = 54567 * 1,026 + 23385 = 79371 руб.
∆= 79371 -77952 = 1419 руб.
На 1419 рублей выросли общие затраты за счет роста выпуска продукции.
2.Проанализируем фактор структуры выпуска.
Зобщ = ∑ (VВП факт i * b i план) + А план
Объем производства вырос на 1,026 или на 2,6 %
Зобщ = 40* 520 + 35* 560 +27,6 * 566,7 + 23385 = 20800+ 19600 +15641 + 23385 = 79426 рублей.
За счет изменения структуры выпуска сумма затрат также выросла на
79426 – 79371 = 5500 рублей. Это свидетельствует о том, что в общем объеме выпуска растет доля более затратоемкой продукции.
3,Проанализируем фактор изменения уровня переменных затрат.
Зобщ = ∑ (VВП факт i * b i факт) + А план
Зобщ= 40 * 570 + 35 *580 + 27,6 *588,33 + 23385 =
22800 + 20300 + 16238 + 23385 = 82723 рублей.
Из-за роста уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство составил:
82723 – 79426 = 3297 тыс.руб.
- Проанализируем влияние фактора изменения постоянных затрат на их общую сумму.
Постоянные затраты выросли по сравнению с планом на 1445 тыс.руб.
(84168 – 82723) что послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Т.о. общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс.руб. (84168 –
77 952), или + 8%. В том числе,за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры, она выросла на 1474 тыс. руб. (2%) (79426 – 77952). За счет роста удельных переменных и суммы постоянных затрат - на 4742 тыс. руб.
(84168 – 79426) или 6%.