Важным обобщающим и сопоставимым показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль продукции. Его преимущества заключаются в том, что, во – первых, он очень универсален и может быть рассчитан в любой отрасли производства и во- вторых, наглядно показывает прямую связь между затратами и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции.
В процессе анализа необходимо изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю со среднеотраслевым уровнем и уровнем конкурентов.
Например в таблице 4 приведена динамика затрат на рубль продукции за 5-летный период.
Динамика затрат на рубль продукции Таблица 4.
| Исследуемый год | Анализируемое предприятие | В среднем по отрасли | ||
| Уровень показателя в коп. | Темп роста в % | Уровень показателя в коп. | Темп роста в % | |
| 83,4 82,5 80,0 81,2 80,7 | 98,9 95,9 97,3 96.7 | 85,4 84,2 83,5 | 98,6 97.8 98,4 |
Как видно из таблицы 4 за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции. За исследуемый период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,2% (83,4 – 80,7 = 2,7: 83,4 = 3,2 %), а в среднем по отрасли - на 4% (85,4 – 82 = 3,4: 85,4 = 3,98 %). Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода оно имело лучшие исходные условия.
Следующим этапом анализа является изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат и стоимости произведенной продукции.
|
|
На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменны и постоянных затрат, которые, в свою очередь, могут измениться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Взаимосвязь перечисленных факторов демонстрирует формула расчета затрат на рубль продукции. Факторную модель удельных затрат на рубль продукции можно представить следующим образом:
Зобщ ∑ (VВП общ * УД i * b i) + А
З на 1 рубль ВП = ------- = 
-----------------------------------------
ВП ∑ (VВП общ * УД i * Ц i )
Рассчитаем способом цепной подстановки по данным таблицы 5 степень влияния факторов.
Таблица 5
| Показатели | А | Б | В | Итого | ||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |
| Объем выпуска, в тыс.шт. | 27,6 | 102,6 | ||||||
| Цена, руб на тыс.шт. | - | - | ||||||
| Переменные расходы на тыс.шт. в рублях | 566.7 | 588,3 | 545,67 | 578,3 |
Исходные данные для факторного анализа величины затрат на 1 рубль выпущенной продукции. Таблица 6.
| Анали зируе мый показа тель | Факторы | Расчет влияния факторов | Затраты на 1 руб. ВП в руб. | ||||
| Объем выпуска | Струк-тура прдук ции | Пере мен ные затра ты | Постоян ные затраты | Це на | |||
| Плано вые затра ты | план | план | план | план | план | 40*520 +35*560+25*566,7+23385 ------------------------------------------ 40*850+35*870+25*920 = --------- | 0,8914 |
| Влия ние объема произ водства | факт | план | план | план | план | 54567*1,026 +23385 79372 ------------------------- = -------------- 87450* 1,026 89724 | 0,8846 |
| Влия ние струк туры выпус ка | факт | факт | план | план | план | 40*520+35*560 +27,6*566,7+ 23385 -------------------------------------------- = 40*850+35*870+27,6*920 -------- | 0,8841 |
| Влия ние переменных затрат | факт | факт | факт | план | план | 40*570+ 35*580+27,6*588,3 + 23385 --------------------------------------------- 40*850+35*870+27,6*920 = -------- | 0,9208 |
| Влия ние постоянных затрат | факт | факт | факт | факт | план | 40*570+ 35*580+27,6*588,3 + 24830 = ---------- | 0,9368 |
| Влия ние цены | факт | факт | факт | факт | факт | 40*840+35*875+27,6*940 = ------------ | 0,9334 |
|
|
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 6 показывают, что размер З на рубль ВП изменился за счет следующих факторов:
-объем производства продукции 0,8846 - 0,8914 = - 0,0068
- изменение структуры производства 0,8841- 0,8846 = -0,0005
-уровень переменных затрат 0,9208 – 0,8841 = + 0,0367
- уровень постоянных затрат 0,9368 – 0,9208 = + 0,016
- изменение цены 0,9334 – 0,9368 = - 0,0034
Итого: + 0,042
Совпало! 0,9334 – 0,8914 = + 0,042
Таким образом, произошло увеличение затрат на 1 рубль ВП на 4,2 копейки.
На третьем этапе установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютное изменение за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем выпущенной продукции по плановым ценам (п.4 и п.5 расчета – 89842)
Таблица 7.
| Фактор | Расчет влияния фактора на прибыль | Изменение суммы прибыли в тыс.руб. |
| Объем выпуска продукции Структура продукции Уровень переменных затрат на ед.продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня цен на продукцию | 0,0068* 89842 0,0005 * 89842 - 0,0367 * 89842 - 0,016 * 89842 0,0034 * 89842 | + 610,93 +44,9 - 3297,2 -1437,5 + 305.5 |
| Итого: | - 3773,4 | |
| Проверка | 0,042 *89842 | - 3773,37 совпало! |
|
|
Из приведенных данных видно, что рост затрат на 1 рубль ВП
способствовал снижению прибыли на 3773,37 тыс.руб.Отрицательное влияние оказали факторы роста удельного веса переменных затрат и увеличение постоянных затрат. Рост цен, объема производства и изменение структуры оказали положительное влияние на прибыль: она выросла на 2,6%