Группа местных налогов и сборов, введение которых предопределено Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и не требует подтверждения со стороны органа местного самоуправления, небольшая по численности. Однако эти налоги из числа местных наиболее социально и экономически значимые. Они охватывают широкий круг налогоплательщиков и регулируются особыми законами РФ.
Налоги на имущество физических лиц
Закон РФ 4О налогах на имущество физических лиц» был принят,9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50—60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. К этой же группе налогов отнесено и налогообложение земли (платеж именовался земельной рентой). В силу незначительности перечня объектов налогообложения не применялось обобщающего их наименования, не существовало и общего нормативного акта, регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.
Поимущественные налоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). Они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.
Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.
Закон РФ от 9 декабря 1991 г. в едином акте установил налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Как исключение были выделены автомобили и другие транспортные средства на пневмоходу, налогообложение которых урегулировано особым нормативным актом, как и налогообложение земли? Круг объектов налогов на имущество по действующему законодательству в сравнении с недавним прошлым был существенно расширен.
Впоследствии в налогообложение имущества физических лиц внесены значительные изменения Федеральным законом от 17 июля 1999 г. Так, взамен установленной прежде единой ставки налога на строения, помещения и сооружения в 0,1% от стоимости названного имущества предусмотрены дифференцированные ставки в зависимости от размера стоимости. Соответственно уточнена компетенция органов местного самоуправления по определению ставок налогов на имущество физических лиц.
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. исключены из круга объектов на имущество входившие в него транспортные средства — вертолеты, самолеты, яхты и другие средства не на пневмоходу. Они стали объектом налогообложения транспортного налога. Новый порядок вводится с 1 января 2003 г.
Плательщиками налогов на имущество на основании Закон РФ от 9 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями являются физические лица — собственники имущества, отнесенного Законом к объектам налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из них соразмерно своей доле в этом имуществе. Аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), однако если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, на них возложена равная ответственность по исполнению налогового обязательства.
Объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Ставки налогов. Закон устанавливает предельные ставки налога на строения, помещения и сооружения в дифференцированных размерах в зависимости от стоимости имущества:
Стоимость имущества Ставка налога
До 300 тыс. руб. До 0,1%
От 300 тыс. до 500 тыс. руб. От 0,1% до 0,3%
Свыше 500 тыс. руб. От 0,3% до 2,0%
В рамках предусмотренных пределов конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости указанного имущества. При этом органы местного самоуправления могут учитывать и другие критерии, например, тип использования имущества.
Льготы. За особые заслуги перед обществом и государством от налога освобождаются Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн и т.п. В качестве социальной поддержки также по всем объектам от налога освобождаются инвалиды I и II групп и инвалиды с детства; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других подобных аварий; лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия, в ликвидации аварий на ядерных установках; лица, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более; члены семьи военнослужащего, потерявшие кормильца.
Помимо этого, от налога освобождаются: пенсионеры; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители и супруги погибших военнослужащих, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера, использующие специально оборудованные помещения (включая жилье) исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также лица, использующие жилую площадь для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек и т.п. (на период использования).
Согласно Закону РФ от 17 июля 1999 г. налог не уплачивается также с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений (жилой площадью до 50 кв. м) и хозяйственных строений и сооружений (общей площадью до 50 кв. м).
Поскольку данный налог является местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации имущества), то органы местного самоуправления могут предоставлять дополнительные, помимо предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.
Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают налогоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с момента открытия наследства. За вновь возведенные строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.
Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который исчисляются платежи.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения налога должно быть прекращено, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
Налоговый кодекс РФ (часть первая) сохранил налог на имущество физических лиц в числе налоговых платежей населения, оставив его, по-прежнему, в группе местных налогов (ст. 15). Однако наряду с этим Кодекс в перечне региональных налогов предусмотрел и налог на недвижимость как альтернативный совокупности налогов на имущество физических лиц, организаций и земельного налога. Действие последних прекращается на территории тех субъектов РФ, органы государственной власти которых ввели налог на недвижимость. Таким образом, в результате введения этого нового налога сократится число местных налогов, зачисляемых в местные бюджеты.
Земельный налог
Земельный кодекс РФ в ст. 65 закрепляет платность использования земли на территории Российской Федерации. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога установлен Законом РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю". В дальнейшем правовое регулирование будет осуществляться Налоговым кодексом РФ. В НК РФ земельный налог включен в группу местных налогов, также предусматривается возможность введения субъектами РФ налога на недвижимость, который прекратит действие земельного налога и налогов на имущество физических лиц и предприятий.
Плательщиками земельного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Плательщиков земельного налога можно подразделить на три группы:
1. Сельскохозяйственные организации (колхозы, совхозы, кооперативы и т.д.) и крестьянские фермерские хозяйства. Особенность данной группы плательщиков заключается в том, что они уплачивают только земельный налог и освобождены от взимания иных налогов. Также освобождение действует при условии, что доходы данных организаций от несельскохозяйственной деятельности не превышают 25%. Для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривается освобождение и от уплаты земельного налога в течение 5 лет с момента предоставления им земельных участков, если они организованы гражданином впервые.
2. Сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, зверосовхозы, животноводческие комплексы и т.д.). Они обязаны платить наряду с земельным и другие налоги в установленном порядке.
3. Прочие организации и физические лица. На них распространяется обычный порядок налогообложения, но земельный налог взимается у них по другим ставкам, в отличие от сельскохозяйственных организаций индустриального типа.
Объектом налогообложения является земля. Закон подразделяет земли на два вида:
— земли сельскохозяйственного назначения;
— земли несельскохозяйственного назначения.
Ставки налога определяются органами власти муниципального образования или органами государственной власти субъекта РФ на основе средних размеров земельного налога. При установлении конкретного размера земельного налога должны быть использованы поправочные коэффициенты, учитывающие особенности земельного участка, а также нормы индексации ставок земельного налога, закрепленные федеральным законодательством.
Таким образом, размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности или доходов владельца земельного участка, он определяется качеством земли и ее местоположением.
Следует специально подчеркнуть, что в Законе РФ "О плате за землю" средний размер и средние ставки земельного налога закреплены по состоянию на 1994 г., а начиная с 1995 г. эти показатели ежегодно индексируются. Например, Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. "Об индексации ставок земельного налога" определяет, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 г., применяются в 2002 г. с коэффициентом 2. В целях информирования налогоплательщиков о действующих размерах ставок земельного налога Министерство РФ по налогам и сборам публикует эти данные в окончательном варианте с учетом внесенных корректировок.
Средние размеры земельного налога различаются для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
Земли сельскохозяйственного назначения подразделяются на несколько групп в зависимости от применяемой ставки налога.
1. Пашни, сенокосы, пастбища и иные земельные угодья. Ставка налога на такие земли устанавливается на основе базовых размеров органами представительной власти субъектов Российской Федерации с одного гектара пашни с учетом местоположения земельных участков,
2. Земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, выпаса скота и т.д. Собственники, пользователи и владельцы таких земельных участков уплачивают земельный налог по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения соответствующего региона, закрепленные упомянутым Законом, с учетом ежегодной индексации.
3. Земельные участки, предоставленные гражданам и организациям для иных целей. В этом случае налог взимается в твердой денежной сумме за 1 кв. м. Ее конкретный размер определяется на основе ст. 6 Закона РФ от 11 октября 1991 г. также с учетом ежегодной индексации.
Установленные ставки на земельные участки 2-й и 3-й групп могут быть увеличены органами власти местного самоуправления, но не более чем в два раза.
К землям несельскохозяйственного назначения относятся: земли городов, курортных и дачных поселков и т.д. Для таких земель рассматриваемым Законом также установлены средние ставки налога за один квадратный метр по экономическим районам с учетом категорий городов. Наиболее высокие ставки в Центральном районе.
Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, индивидуальными или иным), личным подсобным хозяйством, дачными участками и т.д. в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% средних ставок земельного налога для земель несельскохозяйственного назначения, но не менее предусмотренного федеральным законодательством предела.
Налог за прочие городские земли устанавливается на основе средних ставок органами местного самоуправления в зависимости от местоположения и зоны градостроительной ценности.
Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за превышенную часть площади налог взимается в двукратном размере.
В отношении расположенных вне населенных пунктов земель, занятых предприятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей хозяйства, полигонами и т.д., закреплены специальные размеры налогообложения. Также особые ставки и порядок налогообложения предусмотрены для земель водного и лесного фондов.
Налоговым периодом является календарный год.
Налогоплательщики-организации рассчитывают налог самостоятельно и обязаны подать в налоговый орган по месту регистрации расчет земельного налога по каждому земельному участку до 1 июля ежегодно. Расчет земельного налога с физических лиц осуществляется налоговым органом, по его результатам не позднее 1 августа налогоплательщику присылается требование об уплате земельного налога.
Сроки уплаты. Закон РФ от 11 октября 1991 г. устанавливает, что сумма исчисленного налога должна быть уплачена налогоплательщиком равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы представительной власти субъектов РФ и муниципальных образований имеют право устанавливать иные сроки уплаты земельного налога с учетом местных условий.
В случае если налогоплательщику не было предъявлено требование об уплате земельного налога или если налог был им уплачен на основе ошибочных расчетов, уплата налога или его перерасчет допускается не более чем за три предшествующих года.
Льготы имеют в основном социальный характер (от уплаты налога освобождены инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, военнослужащие и т.д.) или учитывают общественную значимость отдельных категорий плательщиков (например, не платят налог высшие учебные заведения, учреждения культуры, здравоохранения, заповедники, ботанические сады и т.д.).
Органы представительной власти субъектов РФ и муниципальных образований имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога, поступающей в соответствующий бюджет.
С 1999 г. средства от земельного налога зачисляются на счета, открытые в органах федерального казначейства, а затем распределяются между уровнями бюджетной системы в пропорциях, установленных законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Например, поступления от налога за земли городов и поселков в 2001 г. распределялись между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и бюджетами муниципальных образований в следующих долях: 30%, 20% и 50% соответственно, а в 2002 г. — 15%, 35% и 50% соответственно. В дальнейшем доля федерального бюджета от поступлений земельного налога будет передана в бюджеты субъектов Российской Федерации.
С момента введения земельного налога в 1991 г. предусматривалось, что он имеет целевой характер и средства от него могут быть использованы только на закрепленные ст. 24 Закона "О плате за землю" цели, связанные с повышением качества земель и Землепользования на территории Российской Федерации. С 1999 г. действие данной статьи приостановлено в части целевого использования централизуемого земельного налога, и это приостановление ежегодно пролонгируется.
Регистрационный сбор
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, взимается на основе Закона РФ от 7 декабря 1991 г.
Плательщиками его выступают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При этом избранный вид деятельности не должен относиться к запрещенной законодательными актами РФ.
Объект обложения данным сбором — государственная регистрация упомянутых лиц в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.
Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту регистрации. Сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения по налогам и сборам. Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя не выдается без представления документа об уплате регистрационного сбора.
Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему дубликат, если имеются уважительные причины. За дубликат взимается 20% суммы ранее уплаченного регистрационного сбора.
Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотрены, их установление входит в компетенцию органов местного самоуправления.