ТЕМА
ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА
Понятие прибыли, прибыль балансовая, использование прибыли
Показатели рентабельности производства
Пути повышения рентабельности
Понятие прибыли, прибыль балансовая, использование прибыли
Прибыль (убыток) – конечный финансовый результат предпринимательской деятельности. По своей экономической природе прибыль выступает как часть стоимости прибавочного продукта, созданного для общества трудом работников материального производства.
Прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции и ее себестоимостью.
, (1)
где ВР – выручка от реализации;
S – себестоимость реализуемой продукции;
Qрп – объем реализованной продукции
Ц – цена продукции без учета налога на добавленную стоимость и акцизов;
S1 – себестоимость единицы продукции.
Существуют два метода определения выручки от реализации: кассовый и метод начислений.
При использовании кассового метода выручка от реализации продукции, работ, услуг считается полученной, если она поступила на расчетный счет или в кассу предприятия. Этот порядок ее формирования принят в тех отраслях, где длительность производственного цикла велика, и эти отрасли относятся к трудоемким и материалоемким (например, строительство).
По методу начислений выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Этот метод используется в отраслях со значительным товарооборотом (оптовая торговля). Он широко применим за рубежом, где действует отлаженная система безналичных расчетов в условиях стабильной экономической ситуации. Его недостатком следует признать то, что выручка от реализации продукции по мере ее отгрузки будет учтена в финансовой отчетности и подвержена налогообложению, а денежные средства могут быть не перечислены из-за возникших предпринимательских рисков (допустимых, критических или катастрофических).
Применение того или иного метода должно быть записано в приказе об учетной политике предприятия, который составляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Срок действия такого приказа – один отчетный год. Возможен пересмотр учетной политики в течение года при смене учредителей, изменении вида деятельности, принятии новых нормативно – законодательных актов.
При расчете прибыли в целом по предприятию определяют балансовую прибыль, которая представляет собой следующие:
,
где ПР – прибыль от реализации товарной продукции
ППР – прибыль от прочей реализации, т.е от реализации услуг промышленного характера, от реализации продукции подсобного сельского хозяйства.
ВДР – внереализованные доходы со знаком “+” или расходы “-”
К доходам от внереализационных операций относятся:
- доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;
- доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков из-за нарушение договоров;
- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.
К расходам (убыткам) от внереализационных операций относятся следующие затраты:
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;
- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
- уплаченные штрафы, пени, неустойки;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
-Суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях и в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах;
- судебные издержки;
- отрицательные курсовые разницы.
Выделяют следующие методы планирования прибыли:
- метод прямого счета;
- аналитический метод;
- метод совмещенного расчета;
- метод финансового анализа;
- на основе «Эффекта производственного рычага.
Метод прямого счета используется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной ее себестоимости, т.е. по формуле 1.
Данный метод прост и доступен, но он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на рост прибыли и при большой номенклатуре продукции очень трудоемок.
Аналитический метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также в качестве дополнительного к методу прямого счета для проверки и контроля последнего. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из следующих этапов:
1) определение базовой рентабельности продукции как отношение прибыли за отчетный период на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
2) исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли от реализации товарной продукции исходя из базовой рентабельности;
3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение (повышение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества, изменение ассортимента, цен и т.п.
При этом прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается отдельно. Учитывается также прибыль, которая может быть получена от реализации остатков готовой продукции, находящихся на складах предприятия на начало и конец планируемого периода, и прибыль, воплощенная в товарах, отгруженных на начало и конец периода. Кроме того, в составе валовой прибыли рассчитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг, прибыль от реализации имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы.
Метод совмещенного расчета предполагает использование элементов первого и второго методов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого периода и себестоимость отчетного года вычисляется с помощью метода прямого счета, а воздействие на прибыль отдельных факторов – с помощью аналитического метода.
Метод финансового анализа применяется при оперативном и стратегическом планировании, в частности, операционный анализ «издержки - стоимость - объем-прибыль», который позволяет отслеживать и увязывать в единую систему финансовые результаты бизнеса, издержки и объемы производства. Ключевыми элементами операционного анализа служат производственный (операционный) рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.
Производственный рычаг – это такое явление, когда с изменением выручки от реализации продукции происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную сторону, т.е. чем больше удельный вес постоянных затрат и соответственно меньше переменных затрат при неизменной сумме выручки, тем сильнее «Эффект производственного рычага», и наоборот.
Когда выручка от реализации снижается, сила воздействия «рычага» возрастает как при увеличении, так и при снижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме, т.е. каждый процент снижения выручки дает все больший процент снижения прибыли, причем сила «рычага» возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты.
При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности пройден, сила воздействия «рычага» убывает: каждый процент прироста выручки от реализации дает все меньший процент прироста прибыли.
Сила воздействия «производственного» рычага» в значительной степени зависит от уровня фондоемкости, т.е.чем значительнее основной капитал, тем больше постоянные затраты. Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки предприятия, приходится проходить новый порог рентабельности.
Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.
Прибыль = валовая маржа – постоянные затраты = 0.
Запас финансовой прочности – это разность между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности.
Запас финансовой прочности = выручка от реализации – порог рентабельности
Если выручка от реализации продукции опускается ниже порога рентабельности, то финансовое положение предприятия ухудшается и образуется дефицит ликвидности средств.
На основе балансовой прибыли производится расчет с бюджетом в частности, выплачивается налог на прибыль и оставшаяся прибыль используется предприятием по своему усмотрению. Как правило, образуются следующие фонды: фонд потребления, фонд накопления, если акционерное общество, то фонд выплаты дивидендов, резервный фонд.
Фонд потребления используется для материальных поощрений работников за выполнение определенных показателей премирования, на оплату дополнительно предоставляемых отпусков, на частичную компенсацию питания, на выдачу ссуд работникам, на подарки, для жилищного строительства.
Фонд накопления кроме части чистой прибыли источником образования имеет еще и амортизационные отчисления. Данный фонд используется на финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции производства, на освоение новых видов продукции, на научно – исследовательские изыскания.