В соответствии со ст. 81 НК РК ТОО является плательщиком КПН.
Для ТОО объектами обложения КПН являются (ст. 82 НК РК):
налогооблагаемый доход;
доход, облагаемый у источника выплаты.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных ст. 99 НК РК, и вычетами, предусмотренными § 2 НК РК.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 % (п. 3 ст. 147 НК РК).
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
1) В разделе «Корпоративный подоходный налог» учетной политики ТОО на 2013 г. учтены все требования НК РК:
2) По КПН ТОО специальных режимов налогообложения и льгот не применяет.
В соответствии со ст. 160 НК РК ТОО для целей налогообложения ИПН является источником выплаты (налоговым агентом).
Плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со ст. 155 НК РК. Согласно п. 1 ст. 155 НК РК объектами обложения ИПН являются доходы физического лица в виде: доходов, облагаемых у источника выплаты и доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Согласно ст. 160 НК РК доходами физических лиц, облагаемым ИПН у ТОО, как у источника выплаты является доход работника.
Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных ст. 156 НК РК, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных ст. 166 НК РК (п. 1 ст. 163 НК РК).
В общем случае начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (п. 2 ст. 163 НК РК).
Доходами работника, подлежащими налогообложению, не являются (п. 2 ст. 163 НК РК):
пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
доход по договорам накопительного страхования;
доходы, не облагаемые у источника выплаты, определенные ст. 177 НК РК;
выплаты работникам за приобретенное у них личное имущество.
Доходы работника в натуральной форме, подлежащие налогообложению, определяются в ст. 164 НК РК.
Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 % (п. 1 ст. 158 НК РК).
Налоговым периодом для исчисления ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц (п. 1 ст. 159 НК РК).
Отчетным периодом по ИПН является квартал (п. 1 ст. 162 НК РК).
3) В действующей на момент проведения обследования редакции НК РК по ИПН специальных режимов налогообложения и льгот, которые могло бы применить ТОО по ИПН не предусмотрено.
4) В разделе «Индивидуальный подоходный налог» учетной политики ТОО необходимо: убрать перепечатку неактуальных статей НК РК, привести терминологию этого раздела учетной политики в соответствие с терминологией НК РК.
5) Актуализировать ссылки на статьи НК РК.
Далее более подробно рассмотрим как производится учет налога на прибыль.
По дебету счета «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ТОО «MDS Company» открыты отдельные субсчета:
«Расчеты по налогу на прибыль»;
«Расчеты по НДС»;
«Расчеты по налогу на имущество»;
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Синтетический учет по налогу на прибыль ведется в обобщенном виде в Главной книге, которая автоматически формируется в программе «1С: Бухгалтерия», а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.
Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.
Ставка налога на прибыль организации - 15 %.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учета.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Расчет налога производят следующим образом:
Условный расход
(доход) по налогу = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога (1)
на прибыль
Сумма текущего налога на прибыль определяется путем корректировки определенной выше суммы:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
+(-) Постоянное налоговое обязательство
+ Отложенный налоговый актив
- Отложенное налоговое обязательство
= + (-) Текущий налог на прибыль (убыток).
Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Перечисление налога в бюджет отражается:
Дебет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит «Расчетные счета».
По итогам каждого отчетного периода рассчитывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Следует отметить, что если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.
Охарактеризуем особенности учета налога на прибыль в рамках автоматизированной системы «1С: Бухгалтерия».
В «1С: Бухгалтерия» реализованы все требования действующего налогового законодательства.
В подсистеме расчета заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по налогам, связанным с заработной платой. Реализован персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная отчетность.
Реализованы требования налогового законодательства по учету НДС. Механизмы учета НДС обеспечивают отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета, формирование счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Для удовлетворения требований Налогового кодекса в конфигурации реализован налоговый учет по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам. По данным налогового учета автоматически заполняются налоговые регистры.
Налоговый учет организован на следующих принципах:
─ независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;
─ сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
─ совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.
Следует отметить, что ведение налогового учета предусмотрено в конфигурации при условии применения общего режима налогообложения (именно такой и применяется в ТОО).
Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Конфигурация избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.
Способом отображения хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок. Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу проводок бухгалтерского учета.
При вводе в информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически (если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в налоговом учете»). Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа (наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).
При завершении отчетного периода вводится документ «Закрытие месяца», записывающий в информационную базу набор итоговых проводок налогового учета (наряду с итоговыми проводками бухгалтерского учета).
Для текущего контроля состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).
Данные налогового учета автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по налогу на прибыль - налоговых регистрах.
После ввода всех документов отчетного периода и выполнения регламентных операций запускается процедура автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.