ТОО «MDS Company» производит обязательные платежи в бюджет в соответствии с Налоговым Законодательством РК.
Учет расчетов с бюджетом по КПН в ТОО ведут на пассивном счете «Текущий подоходный налог к выплате» и «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Эти счета включены в подраздел «Расчеты с бюджетом». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет.
По кредиту счетов отражается:
- сальдо на начало, сальдо на конец по невыплаченным налогам;
- начисление всех налогов, согласно НК РК.
По дебету счетов отражается:
- погашение налоговых обязательств в сроки, установленные НЗ РК.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты
Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5.
Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.
Чтобы правильно и точно определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать какие виды доходов налогоплательщика относятся к совокупному годовому доходу.
Учет доходов в ТОО организуется на счете подраздела "Доходы от основной деятельности", в который входит счет «Доход от основной деятельности». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.
В течение отчетного периода на кредите счета накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет «Доход от основной деятельности» и кредитуют счет "Итоговый доход (убыток)".
В ТОО для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел "Доход от не основной деятельности", который включает следующие синтетические счета: "Доход от выбытия основных средств"; "Доходы от курсовой разницы"; "Прочие доходы от неосновной деятельности".
На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности.
Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.
Счет "Доходы от выбытия основных средств" предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.
Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту счетов «Текущий подоходный налог к выплате» и «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов, то есть составляется на основании листов расшифровок к журналам-ордерам № 2,6,7,9, бухгалтерских справок, выписок банка, отчетов кассира, декларации.
Счет "Доход от курсовой разницы" предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.
Аналитический учет счета «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14,где отражаются операции по КТ данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы:
- «Расчет чистого дохода за отчетный период»;
- «Расчет подоходного налога».
При компьютеризации учета аналитические данные по счету «Расходы по КПН» формируются в виде ведомости аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН к уплате.
ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫЧЕТОВ
Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В ТОО основными видами вычетами являются:
- себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг);
- расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации и расходы по вознаграждениям.
Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входит синтетический счет "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)" должен быть закрыт.
В ТОО для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).
Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров (работ, услуг) на уменьшение итогового дохода.
По результатам приведенных выше записей счет закрывают.
Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется:
- в журнале-ордере № 14 по кредиту счета "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг):
- в Главной книге по дебету счета "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру. № 10.
Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условия компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах.
Синтетический учет общих и административных расходов ведется:
- в журнале - ордере № 14 по кредиту счета "Общие и административные расходы";
- в Главной книге по дебету счета "Общие и административные расходы".
Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Таким образом, чистый доход ТОО формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2012 год предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 5.
Таблица 5
Данные для расчета корпоративного подоходного налога, тыс. тенге
| Показатели | Сумма, тыс. тенге |
| Доход от реализации продукции | 1 708 810,15 |
| Себестоимость реализованной продукции | 1 334 430,57 |
| Доход от неосновной деятельности | 50 762,35 |
| Расходы периода, всего | 199 760,53 |
| в том числе: | |
| Расходы по реализации | 31 756,92 |
| Общие и административные расходы | 127 529,91 |
| Прочие расходы | 40 473,70 |
| Текущий налог на прибыль | 47 344,96 |
Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
Таблица 6
Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начисление КПН | Расходы по КПН | КПН к выплате | |
| Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением существующих ошибок: | |||
| Увеличение | Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | КПН к выплате | |
| Уменьшение | КПН к выплате | Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | |
| Начисление КПН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций | Доходы (убытки) от ЧС и прекращенных операций | КПН к выплате | |
| Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций | КПН к выплате | Доходы (убытки) от ЧС и прекращенных операций | |
| Уплата КПН | КПН к выплате | Деньги на счетах, в кассе, в тенге | |
| КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц | Отсроченный КПН | КПН к выплате | |
| Возврат из бюджета излишних сумм КПН | Деньги на счетах в тенге | КПН к выплате | |
| Начисление налогового эффекта временных разниц, подлежащих уплате в будущих периодах | Отсроченный КПН | Расходы по КПН | |
| Отражение экономии КПН, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка | Отсроченный КПН | Расходы по КПН |
Раздел «Расходы по КПН» включает в себя счет «Расходы по КПН», на котором отражаются операции, связанные с начислением КПН.
ОТЧЕТНОСТЬ ПО КПН
Логическим продолжением учетного процесса в ТОО является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.
Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО.
Финансовая отчетность ТОО составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.
Для своевременного составления финансовой отчетности и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа.
Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности в ТОО тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее.
 |
Рисунок 6 - Состав финансовой отчетности
Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 7.
 |
Рисунок 7 - Этапы формирования финансовой отчетности
Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах.
Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности.
Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка).
Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а также приложения и дополнительные формы к ним:
– налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования;
– заявления о регистрации и перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
– реестры счетов-фактур;
– документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом.
В данное время существуют правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан и определяют порядок составления Декларации по КПН.
Декларация предназначена для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
Подоходный налог к уплате в ТОО рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством на основании налогооблагаемого дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности и задекларированного в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» за отчетный период.
Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, предназначенная для отражения доходов и произведенных вычетов.