Для обоснования применения ставки НДС 0% по давальческой переработке в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС представляются документы, подтверждающие фактический вывоз произведенных товаров за пределы территории Республики Беларусь (кроме государств Таможенного союза) (ч. 2 п. 2, ч. 2 п. 5 ст. 102 НК; Письмо Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 03.03.2011 N 02/2953 "О подтверждении вывоза товаров"; п. 2 Письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 06.01.2011 N 4-2-14/38 "О представлении в 2011 г. документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (освобождение от акцизов)" (далее - Письмо N 4-2-14/38)):
заверенная копия декларации на товары (заверенный специальный реестр вывезенных товаров) с соответствующими отметками таможенного органа и указанием даты выдачи подтверждения, если переработчиком не осуществляется декларирование товаров в виде электронного документа;
реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь, если переработчиком декларирование товаров осуществляется в электронном виде.
При вывозе продуктов переработки давальческого сырья в государства Таможенного союза переработчиком в налоговый орган представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) с отметкой налогового органа государства Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (абз. 7 ч. 2 п. 5 ст. 102 НК; абз. 5 п. 2 ст. 4 Протокола по работам; п. 3 Письма N 4-2-14/38).
Кроме того, условием применения нулевой ставки НДС при выполнении работ по давальческой переработке для нерезидента Республики Беларусь является наличие у переработчика (ч. 2 п. 5 ст. 102 НК, п. 2 ст. 4 Протокола по работам):
договора (контракта), заключенного с иностранной организацией или физическим лицом;
документов, подтверждающих выполнение работ по давальческой переработке (акт на выполнение работ);
документа, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в установленном порядке (сертификат работ и услуг собственного производства (п. 10 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 N 1817)).
При вывозе продуктов переработки в государства Таможенного союза в наличии должны быть документы, подтверждающие вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государства Таможенного союза (абз. 5 ч. 2 п. 5 ст. 102 НК, абз. 4 п. 2 ст. 4 Протокола по работам).
Для документального подтверждения фактического вывоза товаров, произведенных из давальческого сырья, предоставляется отсрочка в течение 180 дней:
с даты оформления декларации на товары (с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров - при электронном декларировании) - если товары вывозятся за пределы территории Таможенного союза в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ч. 7 п. 2 ст. 102 НК);
с даты отгрузки (передачи) товаров - в случае вывоза товаров в государства Таможенного союза. При этом дата отгрузки товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 100 НК (п. 8 ст. 102 НК).
Порядок отражения оборота по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья в налоговой декларации по НДС см.: системы семейства "КонсультантПлюс" / Путеводитель по налогам / Практическое пособие по НДС. 2012
Предоставленная законодательством отсрочка позволяет переработчику до получения соответствующих документов не отражать оборот по реализации экспортируемых работ по давальческой переработке в налоговой декларации по НДС и не исчислять налог. При отсутствии документов по истечении 180-дневного срока налогообложение производится по ставке 20%.
Таким образом, для применения нулевой ставки НДС переработчик должен подтвердить фактический вывоз товаров за пределы территории Республики Беларусь. Если товары (их часть), произведенные в результате давальческой переработки, фактически не вывозятся, а реализуются заказчиком на территории Беларуси, переработчик в отношении работ по производству таких товаров (их части) должен применить ставку НДС 20% (подп. 1.3.1 ст. 102 НК).