налог давальческое сырье переработка
Переработчик, выполнивший работы по переработке давальческого сырья для заказчика-нерезидента, может приобрести произведенные им товары (часть товаров) или получить их в качестве оплаты за выполненные работы. В этом случае местом реализации продуктов переработки признается территория Республики Беларусь, поскольку товар отгружен нерезидентом на ее территории (ст. 32 НК). По приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранного заказчика продуктам переработки переработчик должен исчислить и уплатить НДС (п. 1 ст. 92 НК). Выступая плательщиком НДС в отношении приобретенных товаров, переработчик должен применить ту ставку налога, по которой такие товары облагаются на территории Республики Беларусь (это может быть ставка 10, 20%, а также освобождение от НДС) (подп. 4.1 ст. 94, подп. 1.2.1, 1.3.1 ст. 102 НК).
Налоговая база и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при приобретении продуктов переработки на территории Республики Беларусь у заказчика-нерезидента, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отражаются в строке 13 налоговой декларации по НДС (за исключением налоговой базы по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с законодательством Республики Беларусь, которая в налоговой декларации по НДС не отражается) (подп. 10.9 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82)
Право на применение нулевой ставки НДС у переработчика остается только в отношении той части стоимости работ по переработке, которая приходится на товары, отгруженные за пределы территории Республики Беларусь, при наличии подтверждающих экспорт документов. Стоимость работ по переработке, приходящуюся на товары, которые остаются в республике, следует обложить НДС по ставке 20%. При этом налоговая база для применения соответствующих ставок НДС определяется переработчиком пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (ч. 2 п. 4 ст. 98 НК).
При достижении договоренности об оплате выполненных работ продуктами переработки сырья, ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, у переработчика появляется обязательство поместить под соответствующую таможенную процедуру продукты переработки. Как правило, это таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, при помещении под которую уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов (ч. 2 п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 251 ТмК ТС).
При этом НДС исчисляется в отношении сырья, помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованного для изготовления продуктов переработки, которые остаются на территории Республики Беларусь (ст. 251 ТмК ТС).
За работы по давальческой переработке заказчик-нерезидент может рассчитаться частью ввезенного, но не переработанного сырья. При этом после завершения работ по переработке в установленные законодательством сроки у переработчика возникает обязательство поместить эту часть сырья, не вывезенного с территории Республики Беларусь, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенных платежей, в том числе НДС, в отношении этого сырья (п. 1 ст. 249, ст. 251 ТмК ТС).
Таким образом, в случае передачи в счет оплаты выполненных работ продуктов переработки и сырья НДС таможенным органам уплачивается исходя из таможенной стоимости ввезенного сырья.
Если ввоз сырья, переданного в счет оплаты выполненных работ, был произведен с территории государства Таможенного союза (России, Казахстана), НДС уплачивается в том же порядке, что и при ввозе импортных товаров их собственником (подп. 1.4, п. 2 ст. 2 Протокола по товарам).
Пример 2
Заказчиком работ по переработке давальческого сырья является резидент Литвы. По отдельному договору часть ввезенного давальческого сырья передается в качестве оплаты за определенный объем выполненных работ. За оставшуюся часть работ заказчик рассчитывается продуктом переработки. Кроме того, часть произведенного товара реализуется заказчиком на территории Республики Беларусь.
В наличии имеются документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС.
Ввезено сырья - 1000 кг по цене 10 евро за 1 кг.
Таможенная стоимость давальческого сырья, ввезенного для переработки, - 10 тыс. евро.
Для производства товара использовано 900 кг сырья, в том числе для производства товара, вывозимого за пределы Республики Беларусь, - 624 кг.
Передано сырья в счет оплаты работ по переработке - 100 кг.
Ставка ввозной таможенной пошлины - 1 евро за 1 кг сырья (условно). Курс евро на дату регистрации декларации на помещение ввезенного сырья под таможенную процедуру переработки на таможенной территории - 10 тыс.руб. (условно).
Стоимость выполненных работ без НДС - 64 млн.руб.
Произведено товара - 800 единиц.
В установленный срок за пределы Республики Беларусь вывезено 500 единиц товара.
Реализовано товара в Республике Беларусь - 100 единиц.
Передано товара в счет оплаты работ по переработке - 200 единиц по цене 270 тыс.руб. за единицу.
Налоговая база по работам, в отношении которых применяется ставка НДС 0%:
млн.руб. / 800 ед. x 500 ед. = 40 млн.руб.
Налоговая база по работам, в отношении которых применяется ставка НДС 20%:
млн.руб. / 800 ед. x (100 ед. + 200 ед.) = 24 млн.руб.
Сумма НДС в отношении работ по производству товара, не вывезенного с территории Республики Беларусь:
млн.руб. x 20 / 120 = 4 млн.руб.
Сумма НДС от стоимости товара, переданного в счет оплаты работ по давальческой переработке:
ед. x 270 тыс.руб. x 20 / 100 = 10,8 млн.руб.
Сумма ввозной таможенной пошлины при помещении не вывозимых продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:
(900 кг - 624 кг) x 1 евро x 10 тыс.руб. = 2,760 млн.руб (уплачивается в отношении сырья).
Сумма НДС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:
((900 кг - 624 кг) x 10 евро x 10 тыс.руб. + 2,760 млн.руб.) x 20 / / 100 = 6,072 млн.руб. (уплачивается в отношении сырья).
Сумма ввозной таможенной пошлины по сырью, принятому в счет оплаты работ:
кг x 1 евро x 10 тыс.руб. = 1 млн.руб.
Сумма НДС по сырью, принятому в счет оплаты работ:
(100 кг x 10 евро x 10 тыс.руб. + 1 млн.руб.) x 20 / 100 = 2,2 млн.руб.