Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Оценка неотъемлемого риска аудируемого лица должна быть дана аудитором на этапе планирования. Сложность такой оценки связана с тем, что аудитор опирается на свое профессиональное суждение и опыт работы. При подготовке общего плана аудита дается оценка неотъемлемого риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности.
Под риском средств контроля понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группам операций, которое может быть существенным.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора; он зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
Оценка аудиторского риска
На практике аудиторы используют два основных подхода к оценке аудиторского риска:
- оценочный интуитивный подход;
- количественный подход.
Оценочный интуитивный подход заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск по отчетности в целом или по отдельным группам операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.
Количественный подход предполагает количественный расчет моделей аудиторского риска.
Модель Аудиторского риска:
DAR=IR x CR x DR,
Где DAR – аудиторский риск;
IR – неотъемлемый риск;
CR – риск средств контроля;
DR – риск необнаружения (процедурный риск)
Эта модель лежит в основе планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.
Величина неотъемлемого риска всегда прямо пропорциональна сумме, отраженной по данному счету, а также размеру выборки и зависит от характера элементов выборки.
Общий алгоритм данной стадии планирования состоит в следующем: при первоначальном аудите аудитор, исходя из основополагающих факторов — честности руководства и существования адекватной системы бухгалтерских записей, должен оценить саму возможность проведения аудита.
Для этого первоначально оценивается отношение руководства компании к необходимости поддержания адекватной СВК. Если руководство не придает должного значения этому вопросу, то устанавливается большое значение контрольного риска; если наоборот, то аудитор оценивает элементы контрольной среды и систему учета с точки зрения достижения целей СВК и процедуры контроля.
Последней ступенью этого процесса будет установление величины процедурного риска: после определения значения контрольного риска для каждой цели СВК и типа операций упомянутые цели СВК для каждого счета связываются с целями аудиторской проверки и для каждой цели аудиторской проверки устанавливается своя величина процедурного риска.
7. Виды, структура, содержание аудиторского заключения и требования к его формированию.
Аудиторские заключения, их виды и порядок составления.
В Законе Украины \»Об аудиторской деятельности\» от 220493р № 3126-XII (ст7) указано, что аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе вывод относительно достоверности полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Вывод может быть положительным, условно-положительным, отрицательным или ругается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.
Положительное заключение оформляется при наличии безусловной положительного согласия, нефундаментальной неуверенности и нефундаментального несогласия Неуверенность возникает в случае, если аудитор не м может ее сформировать, но она отличается от проверенной финансовой информации.
Условно-положительное заключение определяется тогда, когда существует фундаментальная несогласие и когда влияние факторов, их вызывающих, настолько значителен, что может существенно исказить действительное положение па предприятии
Наличие фундаментальной несогласия - основа для отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности - для отказа в выдаче заключения
Эти виды выводов могут иметь:
• ограничение, если существуют отклонения в заключении от Национальных нормативов аудита (ННА), а также методологии учета или недостаточности информации При устранении этих причин в заключение вносят изменения;
• модификацию - дополнительные пояснения не вносят ограничений в содержание заключения;
• дополнение - расширение структуры выводу, предусмотренной Национальным нормативами аудита
МСА 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения\» определяет основные критерии выдачи аудитором положительного заключения. Он состоит, если:
1. Аудитор получил всю информацию, необходимую для целей аудита;
2. Информация достаточна;
3. Данные адекватности и достоверности
4. Финансовая отчетность составлена на основе достоверных отчетных данных
5. Финансовая документация подготовлена??согласно принятой на предприятии учетной политикой