Результаты проверки бухгалтерского баланса и годовой отчетности в Украине оформляются по требованиям международному стандарту аудита 800 \»Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения.
Согласно статьям 7 и 21 Закона Украины \»Об аудиторской деятельности\» аудитор вправе провести проверку бухгалтерской годовой отчетности субъекта хозяйствования с целью предоставления заключения о достоверности и реальности представленной информации и ее подтверждения или не подтверждения. МСА800 регулирует основные принципы, по которым составляется заключение аудитора. В нем отмечается, что аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основе полученных аудиторских доказательств, для подготовки аудиторского заключения о проверенной финансовой отчетности.
Аудиторское заключение должно содержать в себе четкое представление аудитора о проверенной финансовой отчетности. Он составляется в произвольной форме, но обязательно в нем должны быть следующие разделы:
• заголовок;
• введение;
• масштаб проверки;
• заключение аудитора о финансовой отчетности;
• дата аудиторского заключения;
• адрес аудиторской фирмы;
• подпись аудиторского заключения
В заключении аудитора о проверенной финансовой отчетности освещается аудитором оценка проверенной отчетности, соответствие ее во всех существенных аспектах инструкциям о порядке составления отчетности и принципам учета, действующих в Украине.
В заключении аудитор должен выразить свое мнение по поводу:
• исчерпываемости и достаточности полученной аудитором информации;
• согласованности системы бухгалтерского учета с действующими нормативами и законодательными актами;
• соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета, действующим законодательным и нормативным актам Объяснения должны быть изложены конце аудиторского заключения
8. Методы оценки уровня существенности и их развитие в аудиторской деятельности.
Согласно стандарту уровень существенности определяется самостоятельно каждой аудиторской фирмой по своему профессиональному суждению. Единого подхода к определению уровня существенности нет.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации, в связи с этим в аудиторской практике развития сложились разные подходы к определению уровня существенности.
К значимым статьям рекомендуется относить статьи, которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности. Признание счета значимым указывает на необходимость повышенного внимания к движению средств по данному счету и, соответственно, такой счет следует учитывать при определении уровня существенности и (или) объемов выборки.
Критериями отнесения счетов бухгалтерского учета к значимым являются:
· наличие сальдовых остатков, превышающих общий уровень существенности;
· большие обороты по счету в течение отчетного периода;
· наличие необычных проводок.
Это определяется на этапе предварительного планирования.
При определении общего уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемых лиц, которые называются базовыми показателями:
· числовые значения остатков на счетах бухгалтерского учета,
· числовые значения статей баланса;
· показатели бухгалтерской отчетности.
В качестве базы для расчета уровня существенности может быть выбрана каждая из трех групп показателей, могут быть взяты две или сразу все три группы. В связи с тем, что сама отчетность и аудиторское заключение адресованы многочисленным пользователям, выбор базовых показателей для расчета уровня существенности определяется их важностью для пользователей бухгалтерской отчетности. При этом должна учитываться специфика отрасли, форма собственности, сфера и масштабы деятельности, финансовые результаты, структура баланса.
Что касается методов расчета уровня существенности, можно выделить следующие:
1. Абсолютный - в качестве уровня существенности берется определенная сумма, которая по мнению аудитора является существенной. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях.
2. Относительный: - определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений.(5 -10%)
При определении процентов (долей) аудитор должен учесть следующие факторы:
· уровень существенности не должен превышать 5-10% валюты баланса;
· чем выше аудиторский риск, тем строже должны определяться границы существенности значимых счетов, соответственно, возрастать объемы выборки и, как следствие, снижаться риск необнаружения ошибки;
· при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности статьи, которая обычно устанавливается в размере 5% допустимой ошибки к итогу соответствующих данных, должна снижаться;
· для счетов, требующих более детальной проверки, стандартная граница существенности должна устанавливаться ниже 5% допустимой ошибки;
· чем выше планируемый уровень существенности, тем большие трудозатраты времени понадобятся на проверку статьи (напомним, что чем выше установленный уровень существенности, тем ниже допустимая ошибка в отчетности);
· отчетность для широкого круга пользователей, как правило, требует более строгих критериев существенности, чем отчетность для конкретного пользователя;
· другие, по усмотрению аудиторской организации.