ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ИХ ВИДЫ
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором для выработки мнений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета. Аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которая бы дала возможность сделать необходимые выводы, при использовании которых будет подготовлено аудиторское заключение.
Критерии достаточности и принадлежности взаимосвязаны и касаются аудиторских доказательств, полученных как при тестировании систем контроля, так и во время осуществления процедур проверки на существенность. Достаточность является измерением количества аудиторских доказательств, принадлежность является измерением их качества и надежности и их соответствия конкретному утверждению.
Достаточность аудиторских доказательств влияет ряд факторов:
* оценка аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счета или класса операций;
* характер систем учета и внутреннего контроля и оценка рисков контроля;
* опыт, приобретенный в процессе предыдущих аудиторских проверок;
* результаты аудиторских процедур с возможными выявленными фактами ошибок или мошенничества;
* источник и надежность имеющейся информации.
Аспектами систем учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор получает аудиторские доказательства, являются:
* структура системы учета и внутреннего контроля, разработанные так, чтобы предупреждать и выявлять и исправлять существенные искажения;
* функционирование имеющиеся системы, которые эффективно работали в течение определенного периода.
По характеру различают визуальные, документальные и устные доказательства.
В случае невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства аудитор должен дать положительное заключение с оговорками или отрицательное заключение.
ИСТОЧНИКИ И ПРОЦЕДУРЫПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ТРЕБОВАНИЯ, К НИМ ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ
Источниками аудиторских доказательств являются:
* данные первичных документов и отчетов, в которых отражается основная информация о хозяйственных операциях;
* учетные регистры, где накапливается и обобщается информация из отчетов и приложенных к ним первичных документов с точки зрения их экономического содержания;
* Главная книга, где отражаются остатки на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов;
* баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале;
* инвентаризационные материалы (описания, сравнительные ведомости, расчеты естественной убыли);
* расчеты, декларации, сметы, калькуляции, договоры, контракты, учредительные документы, устав, приказы, распоряжения, бизнес-планы;
* оперативная, статистическая, налоговая отчетность;
* материалы проверок и ревизий, проведенных органами налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, статистики, банков и др.;
* материалы внутрихозяйственного контроля (внутреннего аудита);
* данные документального и фактического контроля, экспертных проверок, лабораторных анализов, контрольных измерений, проведенных с участием аудиторов;
* письменные и устные заявления, объяснительные и докладные записки материально ответственных и должностных лиц, субъектов предпринимательской деятельности, заказчиков и т.д.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем применения одной или нескольких из указанных ниже процедур: проверки, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитических процедур.
Проверка состоит из изучения бухгалтерских регистров, документов или материальных активов. Проверка бухгалтерских регистров и документов предоставляет аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения и эффективности средств внутреннего контроля предприятия. До трех основных категорий документальных аудиторских доказательств, которые имеют для аудитора разный уровень надежности, относятся: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и хранятся на предприятии; документальные аудиторские доказательства, созданные и хранятся у третьих лиц; документальные аудиторские доказательства, созданные и хранящиеся на предприятии.