Тема 7. Пояснения к Бухгалтерскому балансу
В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010г № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах оформляются в табличной или текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010г. № 66н.
Раздел "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)"
В данном разделе Пояснений приводится дополнительная информация об объектах НМА (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах организации на НИОКР (в том числе незаконченные), т.е. раскрываются показатели строк 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок" и 1190 "Прочие внеоборотные активы".
В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая - к НИОКР, последняя - к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Согласно разъяснениям Минфина России в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах:
- при раскрытии информации о движении ОС в течение отчетного года по основным группам дополнительно раскрывается информация о движении ОС, связанных с инновациями;
- при раскрытии информации об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в результате достройки, дооборудования, реконструкции дополнительно раскрывается информация о модернизации ОС для совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции в ходе модернизации производственного (технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий производства.
|
|
Таблица 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов"
Данная таблица является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии НМА за период, переоценке и обесценении. Информация приводится в разрезе видов имеющихся активов.
При заполнении таблицы 1.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (включая данные аналитического учета по этим счетам) в части, относящейся непосредственно к НМА.
1. Строка 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год"
| Графа "На начало года. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 04, аналитический счет учета НМА |
| Графа "На начало года. Накопленная амортизация и убытки от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 05, аналитический счет учета амортизации НМА | + | Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА |
|
|
| Графа "Изменения за период. Поступило" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04, аналитический счет учета НМА, в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04, аналитический счет учета НМА (кроме оборотов в связи с уценкой НМА) |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация и убытки от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 05 в корреспонденции со счетом 04 |
| Графа "Изменения за период. Начислено амортизации" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 05, аналитический счет учета амортизации НМА (кроме оборотов в связи с дооценкой НМА) |
| Графа "Изменения за период. Убыток от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" <*> | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА | - | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА (кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04 в связи с выбытием НМА) |
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" <**> | = | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 | - | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 04 (аналитический счет учета НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой НМА |
|
|
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" <***> | = | Кредитовый оборот за отчетный год по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой НМА | - | Дебетовый оборот за отчетный год по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 |
| Графа "На конец периода. Первоначальная стоимость" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 04, аналитический счет учета НМА |
| Графа "На конец периода. Накопленная амортизация и убытки от обесценения" строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" | = | Кредитовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 05, аналитический счет учета амортизации НМА | + | Кредитовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА |
<*> Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05, аналитический счет учета обесценения НМА, превышает дебетовый оборот (кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04), то показатель графы "Изменения за период. Убыток от обесценения" строки 5100 указывается в круглых скобках.
<**> Если в отчетном периоде дебетовый оборот за отчетный период по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, меньше кредитового оборота по счету 04 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой НМА, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5100 указывается в круглых скобках.
<***> Если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой НМА превышает дебетовый оборот по счету 05 (аналитический счет учета амортизации НМА) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1, то показатель графы "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5100 указывается в круглых скобках.
2. Строка 5110 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений за этот предыдущий год.
Строки 5101, 5102, 5103...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5100 "Нематериальные активы - всего. За отчетный год" по видам НМА, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам НМА.
Строки 5111, 5112, 5113...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5110 "Нематериальные активы - всего. За предыдущий год" по видам НМА, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.1 Пояснений за этот предыдущий год.
Таблица 1.2 "Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией"
Данная таблица является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса. В ней представляется информация о первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами организации.
При заполнении этой таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
| Графа "На 31 декабря отчетного года" строки 5120 | = | Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 04 в части самостоятельно созданных НМА |
Строки 5121, 5122, 5123... являются расшифровывающими к строке 5120. В них приводится информация о НМА, созданных организацией, по их видам.
Сравнительные показатели, отражаемые в графах "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему", в общем случае переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год.
Таблица 1.3 "Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью"
В данной таблице приводится первоначальная (текущая рыночная) стоимость НМА с полностью погашенной стоимостью, которые продолжают использоваться в организации.
Для заполнения таблицы необходимо выявить НМА с нулевой балансовой стоимостью на отчетную дату. Сумма накопленной амортизации и убытка от обесценения (кредитовое сальдо по счету 05) таких НМА равна их первоначальной (текущей рыночной) стоимости (дебетовое сальдо по счету 04). При заполнении таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА с полностью погашенной стоимостью. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
| Графа "На 31 декабря отчетного года" строки 5130 | = | Дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года по счету 04 в части НМА с полностью погашенной стоимостью |
Сравнительные показатели, отражаемые в графах "На 31 декабря предыдущего года" и "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему", в общем случае переносятся из бухгалтерской отчетности за предыдущий год.
Таблица 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР"
Данная таблица является пояснением к строке 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса.
Таблица 1.4, предлагаемая Минфином России в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, содержит информацию о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат. При списании в установленном порядке расходов на НИОКР кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 26 и т.д.).
Таким образом, порядок учета, регламентируемый Инструкцией, не позволяет получать напрямую на основе данных бухгалтерского учета информацию о первоначальной стоимости НИОКР и части стоимости НИОКР, списанной на соответствующую дату.
ПБУ 17/02 вообще не устанавливает понятия первоначальной стоимости результатов НИОКР и не требует раскрытия соответствующего показателя в отчетности. Поэтому организации вправе в таблице 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" представлять информацию только о суммах расходов на НИОКР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы на начало года и на конец отчетного периода, как этого требует п. 16 ПБУ 17/02. В отношении выбывших результатов НИОКР также может указываться только сумма не списанных на момент выбытия расходов без выделения первоначальной стоимости и части стоимости, списанной на расходы.
1. Строка 5140 "НИОКР - всего. За отчетный год"
| Графа "Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на начало года" строки 5140 | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР |
| Графа "Изменения за период. Поступило" строки 5140 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР |
| Графа "Изменения за период. Выбыло" <*> строки 5140 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2 |
| Графа "Изменения за период. Списано на расходы по обычным видам деятельности за период" строки 5140 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР, в корреспонденции со счетами учета затрат |
| Графа "Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года" строки 5140 | = | Дебетовое сальдо на конец отчетного года по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР |
<*> Данная графа заполняется в случае прекращения использования результатов конкретных НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов этих НИОКР. Сумма расходов по таким НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
2. Строка 5150 "НИОКР - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении НИОКР за предыдущий год переносятся из таблицы 1.4 Пояснений за этот год.
Строки 5141, 5142, 5143...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5140 "НИОКР - всего. За отчетный год" по видам НИОКР, имеющимся у организации. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам НИОКР.
Строки 5151, 5152, 5153...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5150 "НИОКР - всего. За предыдущий год" по видам НИОКР, имевшимся у организации. В общем случае данные о наличии и движении результатов НИОКР по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.4 Пояснений за этот год.
Если организация примет решение представлять информацию о результатах НИОКР в полном соответствии с таблицей 1.4, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, то ей придется воспользоваться данными аналитического учета результатов НИОКР за периоды, в которых были приняты к бухгалтерскому учету результаты НИОКР, представленные в таблице.
Таблица 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов"
Согласно разъяснениям Минфина России при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается информация о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства, в частности с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др..
При заполнении таблицы 1.5 используются данные о сальдо и оборотах по счету 08, субсчета 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов", включая данные аналитического учета.
1. Строка 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год"
| Графа "На начало года" строки 5160 | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 08, субсчет 08-8 |
| Графа "Изменения за период. Затраты за период" строки 5160 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 08, субсчет 08-8 |
| Графа "Изменения за период. Списано затрат как не давших положительного результата" строки 5160 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 08, субсчет 08-8, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2, в связи с отсутствием положительного результата |
| Графа "Изменения за период. Принято к учету в качестве НМА или НИОКР" строки 5160 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 08, субсчет 08-8, в корреспонденции со счетом 04 |
| Графа "На конец периода" строки 5160 | = | Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 08, субсчет 08-8 |
2. Строка 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.
Строки 5161, 5162,...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5160 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За отчетный год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) НИОКР.
Строки 5171, 5172,...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5170 "Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам - всего. За предыдущий год" по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией. В общем случае данные о наличии и движении затрат на незавершенные исследования и разработки по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.
5. Строка 5180 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За отчетный год"
| Графа "На начало года" строки 5180 | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 08, субсчет 08-5 |
| Графа "Изменения за период. Затраты за период" строки 5180 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 08, субсчет 08-5 |
| Графа "Изменения за период. Списано затрат как не давших положительного результата" строки 5180 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 08, субсчет 08-5, в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2, в связи с отсутствием положительного результата |
| Графа "Изменения за период. Принято к учету в качестве НМА или НИОКР" строки 5180 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 08, субсчет 08-5, в корреспонденции со счетом 04 |
| Графа "На конец периода" строки 5180 | = | Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 08, субсчет 08-5 |
6. Строка 5190 "Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении незаконченных операций по приобретению (созданию) НМА за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.
Строки 5181, 5182,...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5180 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За отчетный год" по приобретаемым (создаваемым) объектам (группам объектов) НМА. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по объектам (группам объектов) приобретаемых (создаваемых) НМА.
Строки 5191, 5192,...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5190 "Незаконченные операции по приобретению НМА - всего. За предыдущий год" по видам приобретаемых (создаваемых) НМА. В общем случае данные о наличии и движении приобретаемых (создаваемых) НМА по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 1.5 Пояснений за этот предыдущий год.
Раздел "Основные средства"
В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде четырех таблиц:
- 2.1 "Наличие и движение основных средств";
- 2.2 "Незавершенные капитальные вложения";
- 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации";
- 2.4 "Иное использование основных средств".
Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств"
Данная таблица является пояснением к строкам 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии ОС, начислении амортизации за период, переоценке ОС. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов ОС.
При заполнении таблицы 2.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", включая данные аналитического учета по этим счетам.
1. Строка 5200 "Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего. За отчетный год"
| Графа "На начало года. Первоначальная стоимость" строки 5200 | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 01 |
| Графа "На начало года. Накопленная амортизация" строки 5200 | = | Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 02, аналитический счет учета амортизации ОС |
| Графа "Изменения за период. Поступило" строки 5200 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 01 в корреспонденции со счетом 08 |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Первоначальная стоимость" строки 5200 | = | Оборот за отчетный период между субсчетами счета 01: дебет субсчета "Выбытие ОС" в корреспонденции с кредитом субсчета "ОС в эксплуатации" |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация" строки 5200 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 02, аналитический счет учета амортизации ОС, в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Выбытие ОС" |
| Графа "Изменения за период. Начислено амортизации" строки 5200 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 02, аналитический счет учета амортизации ОС (кроме оборотов в связи с дооценкой ОС) |
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5200 <*> | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 01 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 | - | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 01 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой ОС |
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5200 <**> | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 02 (аналитический счет учета амортизации ОС) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой ОС | - | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 02 (аналитический счет учета амортизации ОС) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 |
| Графа "На конец периода. Первоначальная стоимость" строки 5200 | = | Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 01 |
| Графа "На конец периода. Накопленная амортизация" строки 5200 | = | Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 02, аналитический счет учета амортизации ОС |
<*> Если результатом станет отрицательная величина, то ее следует привести в таблице 2.1 в круглых скобках.
<**> Показатели начисленной амортизации в таблице 2.1 являются отрицательными и приводятся в круглых скобках. Поэтому если результатом станет отрицательная величина, то это означает уменьшение отрицательного показателя. В таблице ее следует привести без круглых скобок.
2. Строка 5210 "Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении ОС за предыдущий год переносятся из таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Строки 5201, 5202, 5203...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5200 по видам ОС, имеющихся у организации в отчетном году. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам ОС.
Строки 5211, 5212, 5213...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5210 по видам ОС, имевшихся у организации в прошлом отчетном году. В общем случае данные о наличии и движении ОС по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
5. Строка 5220 "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего. За отчетный год"
| Графа "На начало года. Первоначальная стоимость" строки 5220 | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 03 |
| Графа "На начало года. Накопленная амортизация" строки 5220 | = | Кредитовое сальдо на начало отчетного года по счету 02, аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности |
| Графа "Изменения за период. Поступило" строки 5220 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 03 в корреспонденции со счетом 08 |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Первоначальная стоимость" строки 5220 | = | Оборот за отчетный период между субсчетами счета 03: дебет субсчета "Выбытие материальных ценностей" в корреспонденции с субсчетом "Материальные ценности в эксплуатации" |
| Графа "Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация" строки 5220 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 02, аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности, в корреспонденции со счетом 03, субсчет "Выбытие материальных ценностей" |
| Графа "Изменения за период. Начислено амортизации" строки 5220 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 02, аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности (кроме оборотов в связи с дооценкой доходных вложений в материальные ценности) |
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость" строки 5220 <*> | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 03 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 | - | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 03 в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с уценкой доходных вложений в материальные ценности |
| Графа "Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация" строки 5220 <**> | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 02 (аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-2, в связи с дооценкой доходных вложений в материальные ценности | - | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 02 (аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности) в корреспонденции со счетами 83, 91, субсчет 91-1 |
| Графа "На конец периода. Первоначальная стоимость" строки 5220 | = | Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 03 |
| Графа "На конец периода. Накопленная амортизация" строки 5220 | = | Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 02, аналитический счет учета амортизации доходных вложений в материальные ценности |
<*> Если результатом станет отрицательная величина, то ее следует привести в таблице 2.1 в круглых скобках.
<**> Показатели начисленной амортизации в таблице 2.1 являются отрицательными и приводятся в круглых скобках. Поэтому если результатом станет отрицательная величина, то это означает уменьшение отрицательного показателя. В таблице ее следует привести без круглых скобок.
6. Строка 5230 "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности за предыдущий год переносятся из таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Строки 5221, 5222, 5223...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5220 по видам доходных вложений в материальные ценности, имеющихся у организации в отчетном году. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам доходных вложений в материальные ценности.
Строки 5231, 5232, 5233...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5230 по видам доходных вложений в материальные ценности, имевшихся у организации в прошлом отчетном году. В общем случае данные о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 2.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"
Данная таблица является пояснением к строке 1150 "Основные средства", строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" или к отдельной дополнительно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения" разд. I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса в зависимости от того, в какой строке баланса организация отражает незавершенные капитальные вложения. Таблица представляет информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изменении за период.
В данной таблице не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в таблице 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов".
При заполнении таблицы 2.2 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", включая данные аналитического учета по этим счетам.
1. Строка 5240 "Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств - всего. За отчетный год"
| Графа "На начало года" строки 5240 | = | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 07 | + | Дебетовое сальдо на начало отчетного года по счету 08 (кроме субсчетов 08-5 и 08-8) |
| Графа "Изменения за период. Затраты за период" строки 5240 | = | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 07 | + | Дебетовый оборот за отчетный период по счету 08 (за исключением субсчетов 08-5 и 08-8), кроме корреспонденций со счетом 07 |
| Графа "Изменения за период. Списано" строки 5240 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 07 (кроме корреспонденции со счетом 08) | + | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 08 (за исключением субсчетов 08-5 и 08-8), кроме корреспонденции со счетами 01 и 03 |
| Графа "Изменения за период. Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость" строки 5240 | = | Кредитовый оборот за отчетный период по счету 08 в корреспонденции со счетами 01, 03 |
| Графа "На конец периода" строки 5240 | = | Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 07 | + | Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 08 (кроме субсчетов 08-5 и 08-8) |
2. Строка 5250 "Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении незавершенных капитальных вложений в объекты ОС за предыдущий год переносятся из таблицы 2.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Строки 5241, 5242, 5243...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5240 по видам незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, имеющихся у организации в отчетном году. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше, с использованием данных аналитического учета по видам незавершенных капитальных вложений.
Строки 5251, 5252, 5253...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5250 по видам незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, имевшихся у организации в прошлом отчетном году. В общем случае данные о наличии и движении незавершенных капитальных вложений по их видам за предыдущий год переносятся из таблицы 2.2 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"