Что касается самих этих ставок в переходном периоде. Думаю, что вы уже знакомы с этой информацией, но и, безусловно, пора их назвать. В том случае, если налогоплательщик применяет объект «Доходы», то вместо привычных 6% ставка будет 8% (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ). Я подчеркиваю, что я сейчас говорю о вот этом интервале доходов: от 150 миллионов до 200 миллионов. Как только ты попал в превышение над 150 миллионами, у тебя налоговая ставка стала 8%. Или численность у тебя превысилась – этот переходный режим, скажем так, предполагает по доходам ставку 8%.
Для тех налогоплательщиков, у которых объект «доходы минус расходы», вместо 15% – 20% (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Очень важно оговорить, как эта ставка применяется, вот это крайне важно. Во-первых, я начну с того, что ставки-то установлены ст. 346.20 НК РФ. Она предполагает, что региональные власти могут сниженные ставки устанавливать. Во многих регионах это есть, законы субъектов РФ, которые устанавливают сниженные ставки для тех, кто платит налог при УСН. Но эти сниженные ставки неприменимы вот в этой переходной прослойке. То есть даже если вы традиционно, согласно своему виду деятельности, пользовались льготой, условно говоря, у вас вместо 6% была ставка, например, 2% по региональному законодательству, то, как только вы вышли за пределы 150 миллионов и (или) численности 100 человек, вы утратили право на применение этой льготной региональной ставки. И применяется специальная общая из НК РФ ставка, предусмотренная п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ, связанная с этим переходным налоговым режимом.
Второе, что крайне важно, это тот факт, как применяется эта ставка. Логика, наверное, на бытовом уровне, подсказывает, что как только я перешла ограничитель, например, в 150 миллионов, то, наверное, с остальной суммы надо брать эти 8% или 20%. Но, к сожалению, не тут-то было. Применяется повышенная ставка, начиная с квартала, в котором допущено превышение (пп. «а» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 266-ФЗ, ст. 346.19 НК РФ). Давайте задумаемся, что это значит. Это означает, что мы с вами, например, превысив 150 миллионов в самом конце квартала, заработав лишний рубль, должны будем за весь период с начала этого квартала уже заплатить по повышенной ставке. То есть берется в расчет не сверхнормативный, с позволения сказать, доход, а берется в расчет именно период времени. И налог, как и авансовые платежи, считается следующим образом: за предшествующие кварталы – по базовой ставке, а за этот критический квартал, когда мы вышли за пределы разумного при применении упрощенной системы налогообложения, – там уже за весь этот квартал применяется повышенная ставка. И база считается так: например, я перешла границу, допустим, в августе, в третьем квартале. Соответственно, что мы имеем? Мы берем полностью за три квартала, за девять месяцев, доход, вычитаем то, что было за шесть месяцев, шесть месяцев облагаем по ставке 6% или 15% – в зависимости от вашего объекта обложения. А вот этот кусок третьего квартала полностью облагаем по повышенной ставке, вне зависимости от того, в какой момент времени, на какую сумму у нас произошло превышение. Вот так это работает согласно ст. 346.20 НК РФ. На это обязательно тоже нужно обратить внимание.
Что касается правил, которые применимы здесь при объекте дохода, – такие же правила применяются при объекте «доходы минус расходы». Еще раз повторюсь, что уточнить эти данные, уточнить эти нормы вы можете, обратившись к ст. 346.20 НК РФ (п.п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Налоговые каникулы
Кроме того, есть еще один момент, на который я хочу обратить внимание. Есть такая история в упрощенке, как налоговые каникулы. Они положены людям, которые впервые в жизни зарегистрировались как ИП и занимаются определенными видами деятельности, в которых заинтересованы общество и региональная власть. И там этим ИП дают зачастую, согласно законодательству субъектов Российской Федерации, возможность применения нулевой ставки – в течение нескольких лет по упрощенке применять нулевую ставку. Вот приятно, наверное, узнать, что этим же Законом N 266-ФЗ, который мы обсуждаем, налоговые каникулы продлены (ст. 2 Закона N 266-ФЗ). Они должны были закончиться в 2021 году, но их продлили до 2024 года. Однако неприятная новость в том, что если ты находишься вот в этой сверхнормативной прослойке, перешел 150 миллионов и перешел 100 человек средней численности, то ты не можешь применять налоговые каникулы (п. 4 ст. 346.20 НК РФ, ст. 2 Закона N 266-ФЗ). Я не знаю, в чем здесь логика, но, как говорится, закон есть закон. То есть налоговые каникулы вот в этом переходном налоговом режиме неприменимы.
В остальном те особенности, которые у нас здесь существуют при этом переходном режиме, мы с вами обозначили. И главная мысль такова: однажды превысив показатели в любом отчетном периоде по доходам или по численности, мы никогда не сможем вернуться до конца года к первоначальным базовым ставкам по упрощенной системе налогообложения. Вот один раз принял сто первого человека, грубо говоря, на работу, потом на следующий день его уволил – уже он тебе среднесписочную численность смазал, и ты до конца года будешь уплачивать налог по повышенной ставке. Но, опять же, все относительно, все познается в сравнении, поэтому это лучше, конечно, чем вылететь в принципе с УСН, так что в целом, конечно, это нововведение оценивается как положительное.
Благодарю вас за внимание!