Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогообложении
Аксенова Ж.С.
Апрель 2005г.
Введение. «Налоги и налоговая система».
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) к существенным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:
- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетной системы РФ и имеет три уровня:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется на следующих принципах (законодательных началах): - признание всеобщности и равенства налогообложения;
- при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
- Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения то-вара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
- федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;
- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Налоги на прибыль.
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации:
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
- для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения; <* для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в целях налогообложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;
- для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ). Налоговое законодательство определяет Следующие условия, которым
должны удовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:
- расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);
- затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговая база.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки,без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядке учитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученные убытки принимаются в целях налогообложения в установленном порядке.
При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитываются:
- доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; - доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности; - доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.
Особый порядок определения налоговой базы установлен:
- для банков;
- для страховщиков;
- для негосударственных пенсионных фондов;
- для профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- по операциям с ценными бумагами;
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговый период.
Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим образом:
- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установлены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;
- для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки.
1. Налоговая ставка установлена как 0 %:
- по процентам по отдельным видам государственных и ценных муниципальных бумаг;
- по прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (действующая редакция от 23.12.2003).
2. Налоговая ставка установлена как 6%:
- по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями.
3. Налоговая ставка установлена как 15%:
- по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций;
- по процентам по государственным и муниципальным ЦБ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которым облагаются по ставке 0%).
4. Налоговая ставка установлена как 24 %:
- по обычным доходам.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
- 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
- 20% — с любых других доходов (за исключением дивидендов).
Налоговые льготы.
Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций. Однако после 1 января 2002 г. продолжают действие льготы, ранее установленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и предоставляемые на срок — льготный порядок налогообложения прибыли вновь созданных малых предприятий, занимающихся определенными видами деятельности (производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники и др.). В первые два года такие предприятия освобождались от уплаты налога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и в четвертый — 50% от установленной ставки налога на прибыль.
На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратится в 2005 г.
Порядок и сроки уплаты налога.
- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг); - участников простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторов соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.
Организации, созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истечении налогового периода установлены следующим образом:
| Вид платежа | Установленный срок уплаты |
| Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (определяемые поданным предыдущего квартала) | Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода |
| Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли | Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. |
| Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала) | Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 дней после окончания отчетного периода) |
| Налоговый платеж по истечении налогового периода | Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта следующего года) |
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода (квартала), засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Аналогичный порядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фактически полученной прибыли.