│1. Граждане РФ│Застрахованные лица │Застрахованные лица │Не являются │Застрахованные лица │
│ │ │ │застрахованными│ │
│ │ │ │лицами │ │
├──────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────┤
│2. Иностранные│Застрахованные лица │Застрахованные лица │Не являются │Застрахованные лица. │
│граждане (лица│ │ │застрахованными│Исключение: │
│без │ │ │лицами │лица, признаваемые │
│гражданства), │ │ │ │высококвалифицированными│
│постоянно │ │ │ │специалистами в │
│проживающие в │ │ │ │соответствии с Законом │
│РФ, т.е. │ │ │ │N 115-ФЗ, и члены их │
│получившие вид│ │ │ │семей │
│на жительство │ │ │ │ │
│(ст. 2 Закона │ │ │ │ │
│от 25.07.2002 │ │ │ │ │
│N 115-ФЗ) │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────┤
│3. Иностранные│Застрахованные лица │Застрахованные лица │Не являются │Застрахованные лица. │
│граждане (лица│ │ │застрахованными│Исключение: │
│без │ │ │лицами │лица, признаваемые │
│гражданства), │ │ │ │высококвалифицированными│
│временно │ │ │ │специалистами, и члены │
│проживающие в │ │ │ │их семей │
│РФ, т.е. │ │ │ │ │
│получившие │ │ │ │ │
│разрешение на │ │ │ │ │
│временное │ │ │ │ │
│проживание в │ │ │ │ │
│РФ (ст. 2 │ │ │ │ │
│Закона │ │ │ │ │
│N 115-ФЗ) │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────┤
│4. Иностранные│Застрахованные лица. │Застрахованные лица. │Не являются │Не являются │
│граждане (лица│Исключение: │Исключение: │застрахованными│застрахованными лицами. │
│без │лица, признаваемые │лица, признаваемые │лицами │Внимание! При │
│гражданства), │высококвалифицированными│высококвалифицированными│ │осуществлении трудовой │
│временно │специалистами в │специалистами в │ │деятельности иностранный│
│пребывающие в │соответствии с │соответствии с │ │работник должен иметь │
│РФ, т.е. не │Законом N 115-ФЗ │Законом N 115-ФЗ │ │действующий на │
│имеющие ни │ │ │ │территории РФ договор │
│вида на │ │ │ │(полис) добровольного │
│жительство, ни│ │ │ │медицинского страхования│
│разрешения на │ │ │ │либо иметь право на │
│временное │ │ │ │получение медицинской │
│проживание в │ │ │ │помощи на основании │
│РФ (за │ │ │ │заключенного │
│исключением │ │ │ │работодателем с │
│граждан │ │ │ │медицинской организацией│
│государств - │ │ │ │договора о │
│членов ЕАЭС) │ │ │ │предоставлении │
│ │ │ │ │иностранному работнику │
│ │ │ │ │платных медицинских │
│ │ │ │ │услуг (п. 10 ст. 13 │
│ │ │ │ │Закона N 115-ФЗ; │
│ │ │ │ │ст. 327.3 ТК РФ) │
├──────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────┤
│5. Граждане │Застрахованные лица │Застрахованные лица │Не являются │Застрахованные лица │
│государств - │ │наравне с гражданами РФ │застрахованными│(п. п. 3 и 5 ст. 98 │
│членов ЕАЭС │ │(п. 3 ст. 98 Договора │лицами │Договора ЕАЭС) │
│ │ │ЕАЭС) │ │ │
├──────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────┤
│6. Иностранные│Застрахованные лица │Застрахованные лица │Не являются │Застрахованные лица │
│граждане (лица│ │наравне с гражданами РФ │застрахованными│наравне с гражданами РФ │
│без │ │(п. 10 ч. 1 ст. 8 │лицами │(п. 7 ч. 1 ст. 8 Закона │
│гражданства), │ │Федерального закона │ │от 19.02.1993 N 4528-1) │
│признанные │ │от 19.02.1993 N 4528-1 │ │ │
│беженцами │ │"О беженцах") │ │ │
├──────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼────────────────────────┤
│7. Иностранные│Застрахованные лица │Застрахованные лица │Не являются │Застрахованные лица │
│граждане (лица│ │наравне с иностранными │застрахованными│(совместное прочтение │
│без │ │гражданами, временно │лицами │п. 7 ч. 1 ст. 6 Закона │
│гражданства), │ │пребывающими в РФ │ │от 19.02.1993 N 4528-1 и│
│получившие │ │(Письмо Минтруда России │ │ч. 1 ст. 10 Закона │
│свидетельство │ │от 08.09.2014 │ │N 326-ФЗ; Письмо │
│о │ │N 17-3/10/В-5684) │ │Минтруда России от │
│предоставлении│ │ │ │19.12.2014 N 17-3/В-620)│
│временного │ │ │ │ │
│убежища │ │ │ │ │
├──────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┴───────────────┼────────────────────────┤
│8. Иностранные│Не являются │Не являются застрахованными лицами │Не являются │
│граждане, │застрахованными лицами │(не имеют права на получение пособий) │застрахованными лицами │
│исполняющие │ │ │(не имеют права на │
│трудовые │ │ │получение бесплатной │
│обязанности, │ │ │медицинской помощи в РФ)│
│выполняющие │ │ │ │
│работы, │ │ │ │
│оказывающие │ │ │ │
│услуги за │ │ │ │
│пределами РФ │ │ │ │
│(не │ │ │ │
│находящиеся в │ │ │ │
│РФ) │ │ │ │
└──────────────┴────────────────────────┴────────────────────────────────────────┴────────────────────────┘
3.6.2. Тарифы страховых взносов
В течение 2016 г. применяются тарифы страховых взносов, установленные ст. ст. 58, 58.1, 58.2, 58.4 - 58.6 Закона N 212-ФЗ.
Обратите внимание! В 2017 г. тарифы страховых взносов, как и условия их применения, не изменятся (п. 2 ст. 427 НК РФ; см. таблицу 3.2).
Таблица 3.2
Страховые тарифы на 2016 - 2017 гг.
| Категория плательщиков страховых взносов | База для начисления страховых взносов | Тариф страхового взноса, % | ||
| Пенсионный фонд РФ | Фонд социального страхования РФ | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | ||
| Не имеющие права на применение пониженных тарифов (ст. ст. 12, 58.2 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; ст. 426 НК РФ - для 2017 г.) | В пределах установленной величины базы | 2,9 1,8 (по отношению к выплатам в пользу застрахованных лиц - иностранных граждан, временно пребывающих в РФ) | 5,1 | |
| Свыше установленной предельной величины базы | ||||
| 1. Хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, применяющие УСН, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (п. 4 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.). 2. Организации, заключившие соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности с органами управления ОЭЗ (п. 5 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.). 3. Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.) | В пределах установленной величины базы | 8,0 | 2,0 1,8 (по отношению к выплатам в пользу застрахованных лиц - иностранных граждан, временно пребывающих в РФ) | 4,0 |
| 1. Организации, применяющие УСН, осуществляющие перечисленные в указанном пункте виды деятельности (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.). 2. Налогоплательщики ЕНВД - аптечные организации, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 6 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.). 3. НКО, применяющие УСН и осуществляющие социально значимую деятельность (п. 11 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.). 4. Благотворительные организации, применяющие УСН (п. 12 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.) | В пределах установленной величины базы | 20,0 | 0,0 | 0,0 |
| Организации, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре (п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 4 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.) | В пределах установленной величины базы | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
| Участники проекта "Сколково" (ст. 58.1 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 10 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.) | В пределах установленной величины базы | 14,0 | 0,0 | 0,0 |
| 1. Участники свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (ст. 58.4 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 11 п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.). 2. Резиденты территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (ст. 58.5 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 12 п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.). 3. Резиденты свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" (ст. 58.6 Закона N 212-ФЗ - для 2016 г.; пп. 13 п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ - для 2017 г.) | В пределах установленной величины базы | 6,0 | 1,5 | 0,1 |
Исключение - установление ограничения: пониженные тарифы страховых взносов распространяются на применяющих УСН плательщиков, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
В 2016 - 2017 гг. дополнительные тарифы страховых взносов, установленные ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, в случаях, когда специальная оценка условий труда на рабочем месте не проводилась, а по действующим результатам аттестации рабочих мест, проведенной до 31 декабря 2013 г., условия труда отнесены к оптимальным или допустимым, составляют:
- 9%, если работник занят на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях": подземные работы, работа с вредными условиями труда и работа в горячих цехах (ч. 1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ; см. Список N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10);
- 6%, если работник занят на видах работ, указанных в п. п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ (ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ; см. Список N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, Список производств и профессий текстильной промышленности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.03.1992 N 130, и другие, перечисленные в Постановлении Правительства РФ от 18.07.2002 N 537).
В отношении рабочих мест, где проведена специальная оценка условий труда или имеются действующие результаты аттестации, признавшей рабочие места вредными или опасными, применяются дополнительные тарифы, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ.
| Класс условий труда | Подкласс условий труда | Дополнительный тариф страхового взноса в ПФР, % |
| Опасный | ||
| Вредный | 3.4 | |
| 3.3 | ||
| 3.2 | ||
| 3.1 | ||
| Допустимый | ||
| Оптимальный |
Если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, страховые взносы по дополнительным тарифам на вознаграждения и иные выплаты, производимые в пользу данного работника, не начисляются независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест).
Если работник занят на видах работ, указанных в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, то при наличии у организации актуальных результатов аттестации рабочих мест по условиям труда страховые взносы начисляются (Письмо Минтруда России от 16.10.2015 N 17-3/В-512):
- по дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, соответственно установленному в отношении его рабочего места классу условий труда, если условия труда на рабочем месте по результатам аттестации признаны вредными или опасными;
- по дополнительным тарифам, предусмотренным соответственно ч. 1 или ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ (9 или 6%, соответственно), если условия труда на рабочем месте по результатам аттестации признаны оптимальными или допустимыми.
Если отчет о проведении специальной оценки условий труда утвержден в середине месяца 2016 г., то по тарифам, установленным ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, начисляются страховые взносы только на ту часть выплат, которая начислена со дня утверждения отчета (Письмо Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113).
Если работник числится занятым на работе с особыми условиями труда, поименованными в п. п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Закона N 400-ФЗ, то страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам следует начислять на вознаграждения и иные выплаты, производимые в пользу данного работника, в том числе за период ежегодных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков, учебного отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, за период временной нетрудоспособности (если производятся выплаты, не относящиеся к пособиям по социальному страхованию), в период военных сборов.
Если работник часть месяца числился занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, а часть месяца - на работах с нормальными условиями труда (при переводе в установленном порядке), то в таком месяце он считается частично занятым на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда и, соответственно, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется на все начисленные в этом месяце в пользу данного работника вознаграждения и выплаты пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней отчетного месяца (Письма Минтруда России от 17.06.2016 N 17-3/В-256, от 15.04.2016 N 17-3/В-152).
3.6.3. Объект обложения страховыми взносами
и порядок определения базы (спорные вопросы)
Определение объекта обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона N 212-ФЗ) в 2016 г. не изменилось.
Согласно разъяснениям Минтруда России, ПФР и ФСС РФ к объекту обложения страховыми взносами относятся любые выплаты, которые организация производит в пользу физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). При этом не имеет значения ни характер выплат, ни источник финансирования.
Например, выплаты в пользу работников организации, производимые за счет средств полученного гранта, подлежат обложению страховыми взносами. Но если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются (Письма Минтруда России от 01.06.2016 N 17-3/В-232, от 18.05.2016 N 17-3/ООГ-821, от 26.04.2016 N 17-3/В-170, от 15.03.2016 N 17-4/В-107).
Освобождены от обложения страховыми взносами только прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ выплаты.
При этом следует отметить наличие обширной судебной практики, анализ которой позволяет дать следующие разъяснения по поводу отдельных выплат <*>.
--------------------------------
<*> Обратите внимание! При проверках работники контролирующих органов строго следуют разъяснениям, даваемым в Письмах Минтруда России. Наличие десятков судебных решений, принятых в пользу плательщиков страховых взносов, не является защитой от доначисления страховых взносов на "спорные" выплаты, а также пеней и штрафов. Поэтому, принимая решение об отказе от начисления страховых взносов на отдельные виды выплат, страхователь должен сознавать: спор с контролирующими органами практически неизбежен и разрешать его придется в суде.
Целесообразно обратить внимание на следующие судебные решения.
1. Вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии АО - объект обложения страховыми взносами.
До середины 2016 г. Минтруд России давал разъяснения, согласно которым вознаграждения указанным лицам не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, аргументируя это следующим:
- отношения, возникающие в силу избрания физических лиц в совет директоров (наблюдательный совет) или в ревизионную комиссию на основании решения общего собрания акционеров, не относятся ни к трудовым (ст. 11 ТК РФ), ни к гражданско-правовым;
- вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) и членам ревизионной комиссии выплачивается по решению общего собрания акционеров общества и не является оплатой работ или услуг. Акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений указанным лицам.
Оба аргумента были опровергнуты Конституционным Судом РФ (Определения от 06.06.2016 N N 1170-О, 1169-О):
- отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства как корпоративные отношения, включенные в предмет гражданско-правового регулирования (п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- принимая на себя обязанности по управлению и (или) контролю за деятельностью общества, указанные лица, по существу, заключают договор с обществом. При этом деятельность членов советов директоров и ревизионных комиссий предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в их пользу по решению общего собрания акционеров как при наличии соответствующего условия в договоре, заключаемом между членом совета директоров или ревизионной комиссии и обществом, так и в отсутствие такого условия.
Выплаты в пользу названных лиц делятся на две группы: вознаграждение и компенсация расходов, связанных с исполнением функций членов совета директоров, и др. Выплаты в виде компенсации расходов, производимые членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа, освобождены от обложения страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Освобождение от обложения взносами вознаграждения членов совета директоров и ревизионной комиссии общества не предусмотрено.
Таким образом, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами.
2. Не образуют объект обложения страховыми взносами выплаты, которые:
- обусловлены не занимаемой должностью, не количеством, качеством, сложностью или условиями выполняемой работы, а иными обстоятельствами;
- производятся на основании коллективного договора, локального нормативного акта, но не являются и не могут являться условием трудового договора.
Обратите внимание! Независимо от названия и порядка оформления выплата будет отнесена к заработной плате, если ее размер связан с установленным работнику окладом (фиксированным размером оплаты труда за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности - ст. 129 ТК РФ) и (или) зависит от должности работника.
Например, являются частью системы оплаты труда суммы денег, переданные на основании договоров дарения работодателем (дарителем) работникам (одаряемым):