Прибыль, как налогооблагаемая база, проблемы ее формирования




Теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций

Прибыль - одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Исследование прибыли происходило, главным образом, с позиции её происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две укрупненные трактовки прибыли:

1) прибыль как величина, остающаяся после вменения каждому фактору производства своего дохода;

2) прибыль как доход собственника особого фактора производства - предпринимательского таланта.

В литературе данные теории получили название объективных и субъективных теорий.

Объективные теории объясняют происхождение прибыли внешними причинами. В числе этих теорий выделяют конъюнктурную, структурную и марксистскую.

В условиях рыночного равновесия доход компании распределяется между различными факторами бизнеса в соответствии с их предельным продуктом. В такой ситуации не будет ни прибыли, ни убытка. Допустим, что в результате каких-либо внешних причин изменилась рыночная конъюнктура, например, произошло повышение спроса на товар. Это привело к росту его цены, следовательно, выручка также возросла. Однако, если цены факторов производства (а, следовательно, и затраты предприятия) не изменились, и их производительность также осталась прежней, то нет причин выплачивать владельцам факторов доход выше прежнего, то есть у собственника капитала остаётся некая часть дохода - прибыль. Это достаточно простое объяснение появления прибыли в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры (конъюнктурная теория).

Структурная теория объясняет возникновение прибыли несовершенством конкуренции. Согласно этой теории прибыль получается компанией вследствие её доминирования на рынке с элементами диктата цен.

Субъективные теории предполагают наличие дополнительного фактора производства - «предпринимательского таланта» и соответственно право владельца этого фактора (предпринимателя) на получение дохода - предпринимательскую прибыль.

Таким образом, природа прибыли в её историческом осмыслении весьма многогранна.

Прибыль отражает положительный финансовый результат предприятия. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции и снижение затрат.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации.

Кроме того, прибыль является и качественным, и количественным показателем. С качественной точки зрения прибыль отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; с количественной - является разницей между ценой и себестоимостью товаров, выручкой, полученной от продажи продукции (работ, услуг), и себестоимостью.

Природа прибыли как экономической категории проявляется с помощью ее функций. Выделяют три основные функции прибыли:

1) оценочная – состоит в том, что размер прибыли является важнейшим критерием экономической эффективности деятельности предприятия.

2) стимулирующая – характеризует прибыль как основной внутренний источник финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающий его развитие. Прибыль также позволяет получать личный доход собственникам в виде дивидендов, и является источником материального поощрения работников.

3) социальная – заключается в том, что прибыль выступает источником формирования доходов бюджетов разных уровней.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Состав и структура налогов, уплачиваемых из прибыли и доходов, в разных странах имеют свои особенности, однако неизменной основой их функционирования всегда выступает прибыль, величина которой является первостепенным критерием экономической эффективности деятельности производств и отправной точкой для дальнейшего налогообложения.

Под налогообложением прибыли организаций следует понимать процесс установления, введения и изменения налогового законодательства в области налога на прибыль, элементов данного налога, участников налоговых отношений, налогового администрирования, а также взимания налога на прибыль в соответствии с выработанной налоговой политикой [1].

Налог на прибыль является ключевым в системе прямых налогов, поскольку имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог на прибыль играет важную роль при формировании доходной части бюджета. В развитых странах поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета. Не является исключением и Республика Беларусь, поскольку наряду с налогом на добавленную стоимость на долю налога на прибыль налога на прибыль приходится значительная часть от общей суммы поступающих в бюджет налоговых платежей. Кроме того, данный налог является и основным регулирующим налогом, распределяемым между отдельными звеньями бюджетной системы в определённых пропорциях.

Во-вторых, налог на прибыль играет роль инструмента регулирования экономики. Значение налога на прибыль определяется тем, что он оказывает непосредственное влияние на чистую прибыль предприятия и определяет тем самым эффективность его деятельности. При этом налоговый метод обложения прибыли обеспечивает защиту имущественных интересов предприятий всех форм собственности. Он строится на стабильных финансовых отношениях с бюджетом, обеспечивает полную самостоятельность предприятий в распоряжении прибылью после уплаты налога [3].

Налог на прибыль организаций выступает в качестве инструмента, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода государство стимулирует либо ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Велика роль данного налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное (частичное) освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы их создания и функционирования, льготирование малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций. С помощью налога на прибыль государство стимулирует научно-технический прогресс, регулирует экспорт и расширяет сферу социальных услуг [1].

Налог на прибыль позволяет регулировать процессы, происходящие в экономике, эффективно влиять на развитие производства. В то же время государство должно контролировать налогообложение прибыли, поскольку установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и вследствие этого иметь существенный источник доходов бюджета.

Окончательным плательщиком налога на прибыль выступают предприятия, получающие эту прибыль. Другими словами, реальный плательщик налога на прибыль – получатель дохода, то есть данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции, как при косвенном налогообложении. Следовательно, акцентирование внимания на налоге на прибыль связано с тем, что данный платеж характеризует финансовое благополучие предприятий и их готовность формировать прибыль в государстве.

Объектом налогообложения по данному налогу выступает прибыль, которая представляет собой конечную цель функционирования коммерческого предприятия. Необходимо подчеркнуть, что именно предприятия являются главным звеном финансовых отношений в рыночной экономике. На основе полученного финансового результата – прибыли или убытка - строятся дальнейшие перераспределительные отношения по поводу созданного прибавочного продукта в экономике. Из этого следует, что прибыльность предприятий определяет состояние всех сфер и звеньев финансовой системы, а, следовательно, и уровень жизни населения.

Обязательность налогообложения прибыли вызвана следующими причинами:

- необходимость налогообложения выигрыша предприятий от институциональных особенностей и существующей инфраструктуры;

- необходимость налогообложения прибыли предприятий у источника получения дохода в дополнение к индивидуальному подоходному налогу;

- необходимость налогообложения ренты;

- важный источник доходов для экономики.

Рассмотрим причины налогообложения прибыли организаций подробнее.

Во-первых, организации получают выгоду от функционирования общественного сектора в экономике (например, от уровня образования в обществе, а, следовательно, и более высокой квалификации работников), от деятельности государственных институтов, а также от созданной в обществе инфраструктуры. Развитие общественного сектора, инфраструктуры, обеспечение деятельности институтов требуют от общества издержек. Хотя, в конечном счете, выгоды достаются именно физическим лицам, но если они получены в результате функционирования организаций, то и взимание компенсации за эти выгоды связано с предпринимательством.

Во-вторых, при отсутствии налогообложения прибыли инвесторы могут отсрочить уплату налога на доход в виде прироста капитала до тех пор, пока у них не возникнет потребность оплаты своих расходов. Часть прибыли предприятия, направленная на инвестиции, приведет к росту стоимости акций, и налог не будет уплачен, пока не будут проданы акции или выплачены дивиденды. Следовательно, отсутствие налогообложения прибыли увеличивает возможность избегания налогообложения.

Во-вторых, источником налогообложения прибыли является рента, получаемая от невоспроизводимых факторов производства, таких как предпринимательская способность, земля и природные ресурсы. Обложение ренты эффективно, поскольку не искажает инвестиционных и финансовых решений в бизнесе.

В-четвертых, при довольно высоких издержках определения и взыскания налога на прибыль, он имеет ряд преимуществ как источник налоговых доходов бюджета. Количество предприятий значительно меньше, чем число индивидуумов-налогоплательщиков, отношения предприятий между собой документально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисления налогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц. Налогообложение прибыли в этих условиях позволяет повысить налоговые поступления в бюджет [7, c. 82].

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования доходов государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой. Перераспределяя часть полученной организациями прибыли в бюджет, государство непосредственным образом определяет сумму остающейся в распоряжении собственника прибыли, поскольку использование чистой прибыли становится возможным только после выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Установленная в государстве методика расчёта налогов из прибыли оказывает определяющее влияние на величину налогооблагаемой базы, поскольку государство может искусственно ограничивать или наоборот расширять возможности по изъятию налогов из прибыли.

Сформированная соответствующим образом система льгот позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, малого бизнеса, стимулировать выпуск инновационной и высокотехнологичной продукции, изменяя посредством этого величину налогооблагаемой прибыли.

Порядок определения налогооблагаемой прибыли отнюдь не прост. Корректировки, производимые бухгалтерами при расчёте сумм налогов, оказывают важнейшее влияние на величину налогооблагаемой базы. Так, например, с помощью затрат, учитываемых при налогообложении, возможно уменьшение налоговой базы для налога на прибыль, либо максимальное включение в их состав расходов, произведённых предприятием при производстве и реализации продукции. Отдельные статьи затрат включаются в расчет сумм налогов в пределах утвержденных нормативов, что также определяет сумму налоговой базы, а конечном итоге и налога на прибыль.

Следует обратить внимание на то, что на данном этапе развития в Республике Беларусь существуют сложности в формировании прибыли как налоговой базы. Данная ситуация вызвана тем, что деятельность значительного числа предприятий республики – убыточна, а показатели работы предприятий страны имеют тенденцию к ухудшению.

В сложившихся обстоятельствах государство не имеет возможности изымать налог на прибыль у неплатежеспособных субъектов хозяйствования. Следовательно, чтобы максимально использовать потенциал прибыли для целей налогообложения предприятия республики должны функционировать более эффективно, что позволит расширить налоговую базу налога на прибыль и обеспечить прирост поступлений в бюджет.

Улучшение показателей работы белорусской экономики и ее регионов является той необходимой базой для прямого налогообложения, а дополнительно заработанные за счет роста экономики финансовые ресурсы станут источником для решения приоритетных социально-экономических задач и на этой основе обеспечат рост благосостояния населения.

Помимо неутешительных результатов деятельности предприятий в настоящее время актуальными являются и вопросы налогового администрирования, оказывающие непосредственное воздействие на эффективность расчёта налога на прибыль.

На основании изложенной информации можно заключить следующее. Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная в государстве система налогов и сборов из прибыли, а также методика их расчёта оказывают первостепенное влияние, с одной стороны, на величину поступающих в бюджет платежей, с другой стороны, на размер остающейся в распоряжении собственника предприятия чистой прибыли.

В настоящее время в Республике Беларусь существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с неудовлетворительными результатами работы предприятий и со сложностью налогового администрирования налога на прибыль.

 

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-26 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: