Такое требование установлено ст.210 НК РФ.
Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. Также, в соответствии с требованиями ст.226 НК РФ облагаются:
· российские организации;
· ИП;
· нотариусы, занимающиеся частной практикой;
· адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
· обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;
НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.
При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.
Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и ФНС по месту своего учета об этом факте.
Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*, в котором был получен доход в натуральной форме.
*Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).
Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.
Налоговая база определяется как стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.
При этом, цены определяются в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.
В целях соблюдения требований действующего законодательства, в случае выплаты заработной платы сотрудникам в натуральной форме, организации-работодателю необходимо подготовить соответствующий пакет документов, устанавливающий правила выплаты зарплаты в натуральной форме.
В число таких документов, например, могут быть включены:
· Положение об оплате труда сотрудников;
· Коллективный договор;
· Трудовой договор и т.п.
Примеры исчисления налоговой базы.
Организация в апреле оплатила две туристические путевки для своего сотрудника и его несовершеннолетнего сына. Стоимость путевки для сотрудника - 20 000 рублей, а для его сына – 12 000 рублей. Ежемесячный оклад сотрудника - 6000 рублей, стандартные вычеты составляют 1000 рублей (400 рублей на работника и 600 рублей на его несовершеннолетнего сына).
1. Налоговая база за январь-март составляет 15 000 рублей ((6000 рублей х 3 мес.) - (1000 рублей х 3 мес.)). Сумма исчисленного и удержанного налога - 1950 рублей (15000 рублей х 13 / 100).
Налоговая база за январь-апрель составит 41 000 рублей ((6000 рублей х 4 мес.) + 20000 рублей – 3000 рублей). Сумма стандартных вычетов за 3 месяца составляет 3000 рублей, с апреля стандартные вычеты не предоставляются, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей по вычетам 400 рублей на работника и превысил 40 000 рублей по вычетам 600 рублей на его несовершеннолетнего сына.
Исчисленная сумма налога составит 5330 рублей (41 000 рублей х 13 / 100). Сумма налога к удержанию составит 3380 рублей (5330 рублей - 1950 рублей).
Сумма дохода, начисленная налогоплательщику в денежной форме за апрель, составляет 6000 рублей. Так как удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты, в апреле производится удержание налога в сумме 3000 рублей и работнику выплачивается 3000 рублей. Всего за 4 месяца удержано 4950 рублей налога. Сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком в размере 380 рублей (5330 рублей - 4950 рублей) переходит на май.
Налоговая база за январь-май составит 47 000 рублей (41 000 рублей + 6000 рублей). Исчисленная сумма налога составляет 6110 рублей (47 000 рублей х 0,13). С зачетом ранее удержанного налога производится удержание с заработка сотрудника за май в сумме 1160 рублей (6110 рублей – 4950 рублей).
Сотруднику выплачивается 4840 рублей (6000 рублей - 1160 рублей). Всего за 5 месяцев сумма исчисленного и удержанного налога составляет 6110 рублей.
2. С дохода в натуральной форме, полученного несовершеннолетним сыном сотрудника в виде оплаты стоимости путевки, исчисленная сумма налога в размере 1560 рублей (12 000 рублей х 0,13) передается на взыскание в налоговый орган в случае, если организация не будет производить этому лицу какие-либо выплаты денежных средств в налогооблагаемом периоде. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного дохода (12 000 рублей) и сумме задолженности по налогу (1560 рублей). Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком, получившим доход в натуральной форме, на основании налогового уведомления об уплате налога, присланного ему налоговой инспекцией по месту жительства. Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога; второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.