Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫпри ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ – ФИЛИАЛ РАНХиГС
Факультет: Экономики и финансов
Специальность: Экономическая безопасность
Специализация: Финансовый учет и контроль в правоохранительных органах
Кафедра налогообложения, учета и экономической безопасности
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
«Доход в натуральной форме в целях НДФЛ. Особенности определения налоговой базы по различным видам доходов»
| «Подтверждаю, что курсовая работа выполнена мною самостоятельно, заимствования находятся в допустимых пределах» ___________ «__» _______ 201__г. | Автор работы: Студентка 4 курса, 15172 группы Очной формы обучения Букреева А.А.. Руководитель работы: Должность, звание: Заведующий кафедрой, канд. экон. наук, доцент. Ф.И.О.: Шумяцкий Роман Иванович Оценка___________________ «__» ____________201___г. |
г. Новосибирск, 2018 г
Оглавление
Введение. 3
Глава 1. Понятие и характеристика НДФЛ.. 5
1.1 Характеристика основных элементов НДФЛ.. 5
1.2 Виды доходов при определении налоговой базы по НДФЛ.. 10
Глава 2. Особенности определения налоговой базы по различным видам доходов. 13
2.1 Особенности определения налоговой базы при получении доходов натуральной форме и в форме материальной выгоды.. 13
2.2 Налоговая база по НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме. 16
3. Основные направления совершенствования механизма исчисления налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. 20
Заключение. 24
Список использованных источников. 26
Введение
Актуальность темы данной работы определена тем, что налоги- один из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовая основа бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.
НДФЛ - это прямой налог, так как конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определённый доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме, в натуральной форме, в форме материальной выгоды. Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счёт предприятия) и т.п.
Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависят региональные и местные бюджеты.
Одним из обязательных элементов НДФЛ является налоговая база. Налоговая база - это выражение всех доходов налогоплательщика, полученных в денежной и в натуральной формах, а также доходов в виде материальной выгоды.
Объект изучения в данной курсовой работе является налоговая база по налогу на доходы физических лиц.
Предметом исследования является действующий механизм определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Целью курсовой - изучение особенностей определения налоговой базы при получении физическими лицами различных видов доходов: в натуральной форме, в виде материальной выгоды.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- изучить налог на доходы физических лиц;
- охарактеризовать основные элементы НДФЛ;
- определить доходы при формировании налоговой базы;
- рассмотреть налоговые вычеты, позволяющие уменьшить налоговую базу;
- выявить особенности определения налоговой базы при получении доходов в различных формах.
Глава 1. Понятие и характеристика НДФЛ
1.1 Характеристика основных элементов НДФЛ
Налог на доходы физических лиц - федеральный, прямой налог, регулируемый главой 23 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 13%, 9%, 30%, 35%.
Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);
- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования увеличенных на 5% пунктов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
- от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер.
Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:
- "чернобыльцам";
- инвалидам Великой Отечественной войны;
- инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц.
500 рублей за каждый месяц налогового периода для:
- Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;
- участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;
- инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;
- лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах.
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, предоставляется в следующих размерах::
1400 рублей - на первого ребенка;
1400 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет по данному основанию не применяется.
Суммы доходов, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала, а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;
Расходы на свое обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала;
Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год.
Сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.
Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.
Имущественные вычеты:
- сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);
- сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);
- сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;
- сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.
Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.
Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам и кредитам.
Профессиональными вычетами являются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:
- индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
- налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
- налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
1.2 Виды доходов при определении налоговой базы по НДФЛ
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При определении налоговой базы предусмотрены следующие виды доходов:
1) дивиденды;
2) проценты;
3) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
4) доходы от использования авторских или иных смежных прав;
5) доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи в аренду или иного использования имущества;
6) доходы от реализации:
- недвижимого имущества;
- акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций.
- прав требования к российской или иностранной организации;
- иного имущества;
7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия;
8) пенсии. На основании п. 2 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии. Пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за их счет, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13%. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации;
2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
3.1) выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности;
3.2) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;
- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
9) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Глава 2. Особенности определения налоговой базы по различным видам доходов
2.1 Особенности определения налоговой базы при получении доходов натуральной форме и в форме материальной выгоды
Натуральная оплата труда - это выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или других материально-производственных запасов, находящихся на ее балансе, а также это услуги, которые организация может оказать своему сотруднику в счет заработной платы. Заработная плата, предусмотренная национальным законодательством, коллективными договорами, не может производиться в виде спиртных, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
К доходам, полученным, в натуральной форме относятся:
1) оплата за налогоплательщика, организацией или ИП товаров, работ, услуг, в том числе: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные на безвозмездной основе или с частичной оплатой услуги.
3) оплата труда в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии с НК РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Определение налоговой базы осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты им процентов по полученным заемным средствам (дата получения дохода), но не реже одного раза в налоговый период.
Не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков с жилыми домами либо предназначенными для индивидуального строительства;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Материальная выгода, включаемая в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, исчисляется следующим образом.
В виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами в рублях - как разница между суммой, рассчитанной исходя из 3/4 девствующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения физическим лицом этих средств, и суммой процентов по условиям договора займа (кредита). Если заем или кредит получен налогоплательщиком в иностранной валюте, налоговая база определяется исходя из 9% годовых и суммы процентов за пользование такими средствами.
Подсчет суммы материальной выгоды рекомендуется осуществлять по формуле:
Мв = Зс * ПЦБ * Д / 365 (366) - С
где Мв - материальная выгода; Зс - сумма заемных средств; ПЦБ - величина процентов в размере 3/4 ставки Банка России по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте; Д - число дней распоряжения физическим лицом кредитными средствами до дна уплаты % или возврата суммы займа; 365 (366) - число календарных дней в году; С - сумма процентов платы, внесенная по договору.
Пример: работник 1 марта 2009 года получил от организации-работодателя беспроцентный заем в размере 60000 рублей сроком на 3 месяца. По условию договора возврат производится равными долями начиная с 1 апреля 2009 года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа составила 13%.
Материальная выгода составила
_ за март - 487,5 рублей;
_ за апрель - 325 рублей;
_ за май - 162,5 рублей.
Налоговая база при получении физическим лицом материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется самим налогоплательщиком в срок уплаты им процентов по заемным (кредитным) средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период (календарный год) по налогу на доходы физических лиц.
Налоговая база по НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме.