В теории и практике управления затратами существует ряд методов, позволяющих разделить их на постоянную и переменную составляющие. В частности, это метод наименьших квадратов и корреляции, а также метод высшей и низшей точек, который оказывается наиболее простым.
Метод наименьших квадратов. Данный метод позволяет наиболее точно определить состав совокупных затрат и содержание в них постоянной и переменной составляющих. Процесс разделения затрат на переменные и постоянные состоит из следующих этапов:
· группировка затрат;
· сбор статистической информации;
· построение графика зависимости затрат от объема деятельности;
· определение численных параметров зависимости затрат от объема деятельности;
· проверка силы связи между затратами и объемом деятельности.
Постоянные затраты не зависят от объема деятельности предприятия по определению:
FC = const = a0,
где FC — суммарные постоянные затраты, тыс. руб.
Зависимость переменных затрат от объема деятельности предприятия описывается линейной функцией:
у = а1х,
где у — суммарные переменные затраты, тыс. руб.;
а1 — коэффициент эластичности (реагирования) затрат;
х — объем деятельности, ед.
Зависимость смешанных затрат от объема деятельности также описывается линейной функцией, содержащей свободный член:
y = a1x + a0
где у — суммарные смешанные затраты, тыс. руб.;
а1х — переменная часть смешанных затрат, тыс. руб./ед.;
а0 — постоянная часть смешанных затрат, тыс. руб.
Метод наименьших квадратов дает следующие формулы для вычисления параметров зависимости затрат от объема деятельности предприятия:
;
где σ2х — дисперсия х;
п — количество наблюдений;
— средняя величина суммарных смешанных затрат, руб.;
— средняя величина объема деятельности, ед.
При использовании метода наименьших квадратов возникает ряд проблем:
· нехватка статистической информации;
· инфляция;
· неточность в расчетах.
Чтобы статистический анализ был корректным, необходимо устранить влияние инфляционного фактора. Для этого затраты за каждый период умножаются на индекс роста цен:
Где I — индекс роста цен по сравнению с базисным периодом;
p1, p0 — цена затраченного ресурса отчетного и базисного периодов соответственно;
q1,q0 — количество затраченного ресурса отчетного и базисного периодов соответственно.
Для проверки силы связи между затратами и объемом деятельности используются статистические показатели: коэффициент корреляции, ошибки модели и нахождения коэффициентов.
Коэффициент корреляции показывает, какая часть колебаний затрат зависит от объема деятельности, и принимает значения от -1 до+1:
Чем больше модуль r, тем сильнее зависимость. Сила связи в зависимости от модуля r представлена в таблице 2.1.
Метод корреляции. При использовании данного статистического метода берутся все данные за исследуемый период, все точки наносятся на график и заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, Пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных издержек в общей сумме затрат.
Метод высшей и низшей точек:
у = а1х + а0,
где у — суммарные смешанные затраты, тыс. руб.;
а1х — переменная часть смешанных затрат, тыс. руб.;
aQ — постоянная часть смешанных затрат, тыс. руб.
При данном методе для определения значений а1 и а0 по формуле (2.14) используются крайние значения показателей. Ими являются максимальные и минимальные репрезентативные значения пары х, у.
Метод высшей и низшей точек применяется в следующей последовательности:
· выбирается максимальная и минимальная пара значений;
· определяется переменная а1 по формуле:
· определяется постоянная составляющая затрат а0 по формуле:
а0 = y – a1x.
Метод высшей и низшей точек прост и легок в использовании. Основной недостаток заключается в том, что применение только двух крайних значений из имеющихся показателей в нормальных условиях может не иметь репрезентативного характера, таким образом проведенные расчеты приведут к получению из формулы недостоверных данных относительно а1 и а0.
ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ
Один из наиболее проблемных и обсуждаемых видов затрат — трансакционные издержки, в отношении которых в настоящее время нет единого понимания и существуют значительные расхождения не только по поводу сферы их образования, но и содержания. Это следствие множественности подходов к изучению данной проблемы, в которых пытаются связать трансакционные издержки с затратами отдельных видов экономической деятельности и с институциональными издержками.
Впервые трансакционные издержки были рассмотрены Р. Коузом в работе «Фирма, рынок и право», где определены как издержки использования механизма цен или рынка. Большинство исследователей предполагали, что трансакционные издержки могут существовать только в рыночной экономике. Однако определение К, Эрроу противоречит такому подходу, поскольку, по его мнению, они существуют в любой реальной хозяйственной системе. К. Эрроу рассматривал их как издержки эксплуатации экономической системы.
Для определения трансакционных издержек Дж. Уоллис и Д. Норт использовали следующие критерии. С точки зрения потребителя, к этим издержкам относятся все его затраты, стоимость которых не входит в цену, уплачиваемую продавцу, а с точки зрения продавца — все затраты, которые он нес бы, если бы товар продавал самому себе.
С. Малахов определил трансакционные издержки как разницу между данной ценой спроса и возможной более высокой ценой, уступаемой в качестве альтернативы более высоким издержкам поиска информации и ожидания. При этом значительная часть трансакционных издержек неосязаема, невидима.
Проблема «наблюдаемости» трансакционных издержек сформулирована Д. Нортом и Дж. Уоллисом, что обусловило появление новой категории — трансакционной услуги. Развивая данную идею далее, Дж. Джоунс и С. Хилл определили трансакционные издержки как затраты на переговоры, мониторинг и проведение сделки, которые позволяют сторонам прийти к соглашению.
У. Николсон, автор одного из самых известных учебников по микроэкономике, рассматривает эксплицитные трансакционные издержки в форме платы за услуги посредников, а имплицитные трансакционные издержки — в форме издержек поиска и сбора информации. Количественная оценка трансакционных издержек, основанная на показателях накладных расходов для предприятия и товарооборота для экономики в целом, предложена В. Кокоревым.
Современная теория трансакционных издержек представляет собой направление исследований, получившее название новой институциональной экономики, рассматривающей институты, общественные затраты по созданию и осуществлению которых должны быть меньше затрат при их отсутствии. С этой точки зрения их величина служит своеобразной мерой несовершенства рынка и количественным выражением издержек отсутствия институтов.
В теории общественного равновесия трансакционные издержки являются по своей природе социальными потерями, которые препятствуют позитивным процессам и ускоряют негативные. Совокупный объем трансакционных издержек рассматривается как критерий эффективности любых типов хозяйств.
В большинстве случаев трансакционные издержки определяются как операционные расходы, т.е. издержки сверх основных затрат на производство и обращение.
В зарубежной литературе обычно выделяется пять классов трансакционных издержек:
· поиск информации;
· ведение переговоров;
· измерение (квалификация информации);
· спецификация и защита прав собственности;
· оппортунистическое поведение (уклоняющееся от условий контракта).
Трансакционные издержки применительно к предприятию представляют собой совокупные затраты в сфере обмена, имеющие трансакционное назначение» то есть связанные с обслуживанием процесса перераспределения ресурсов и продукции. В их состав включаются затраты, связанные с поиском информации, ведением переговоров, заключением и реализацией контрактов с включением транспортных расходов и расходов на складирование, контролем за их исполнением; затраты на поиск и выбор партнеров, измерение, защиту и спецификацию прав собственности. Все остальные составляющие текущих затрат относятся к затратам на производство и реализацию продукции.
В производственном процессе необходимо обратить внимание на трансформационные издержки, которые, согласно методике Дж. Уолли-са и Д. Норта, трактуются как издержки по превращению затрат в готовую продукцию и издержки по осуществлению трансформационной функции — переработке материальных ресурсов. Границу между транс-акционным и трансформационным сектором провести очень трудно, скорее всего это возможно сделать только приблизительно.