Затраты предприятия в совокупности определяют финансовый результат, а следовательно, базу для налогообложения. С одной стороны, затраты — основа для определения величины налогов и сборов, с другой — их элементами являются налоги и сборы. Исходя из этого, оптимизация затрат обеспечивает снижение налоговых платежей, а сами затраты выступают предметом налогового планирования. Состав затрат и включение в них отдельных видов налогов определяется Налоговым кодексом Российской Федерации, в соответствии с которым на расходы налогоплательщик относит следующие виды налогов:
· налог на пользование автотранспортных дорог;
· единый социальный налог;
· земельный налог;
· транспортный налог;
· таможенные пошлины.
К налогам и сборам, возмещаемым за счет финансового результата, относятся:
· налог на имущество;
· целевые сборы;
· платежи, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики, сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованные на их основе словосочетания).
ВЫВОДЫ
По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. В свою очередь прямые затраты состоят из прямых материальных затрат и прямых расходов на оплату труда. Косвенные расходы носят общий характер и распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе. Они включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Прямые и косвенные затраты по-разному понимаются в бухгалтерском и налоговом учете. В первом случае в основу их деления положен принцип возможности непосредственного отнесения на себестоимость того или иного вида продукции, во втором — вид затрат.
|
По степени управляемости затраты делятся на иррелевантные и релевантные. При определении последних учитываются безвозвратные и вмененные затраты. Принятие решений при наличии вмененных затрат не ограничивается сравнением только явных затрат и включает в себя сопоставление нереализованных возможностей.
Спорным остается вопрос в отношении подходов к оценке стоимости активов предприятия: по первоначальной или восстановительной стоимости. Большинство экономистов отстаивают использование категории восстановительных затрат, что объясняется возможностью выбора предприятием одного из двух вариантов: использования активов для осуществления предпринимательской деятельности или их продажи по рыночным ценам.
На практике возможны различные группировки затрат в зависимости от целей управления ими, но наибольший интерес представляет изучение затрат в связи с изменением объема деятельности.
Текущие затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объема деятельности. Начиная с нуля, по мере роста объема деятельности затраты увеличиваются в относительно большей пропорции, затем по мере увеличения объема деятельности они изменяются в одинаковых с ним пропорциях. Однако в дальнейшем с действием фактора экономии на масштабе производства затраты растут медленнее, чем объем деятельности. Действие закона убывающей отдачи на определенном этапе приводит к прекращению роста отдачи от него, а затем и к ее сокращению, и затраты снова начинают обгонять рост объема деятельности.
|
Большинство затрат относится к условно-переменным, из которых одни в большей степени, а другие в меньшей зависят от объема деятельности предприятия. Между этими затратами и объемом деятельности существует не четко выраженная функциональная, а корреляционная зависимость, проявляющаяся весьма слабо.
В теории и практике управления затратами существует ряд методов, позволяющих разделить их на постоянную и переменную составляющие. Наиболее точно определить состав совокупных затрат и содержание в них постоянной и переменной составляющих позволяет метод наименьших квадратов, тогда как метод высшей и низшей точек оказывается наиболее простым.
Один из наиболее проблемных и обсуждаемых видов затрат — трансакционные издержки, в отношении которых в настоящее время нет единого понимания и существуют значительные расхождения не только по поводу сферы их образования, но и содержания. В зарубежной литературе обычно выделяется пять классов трансакционных издержек: поиск информации; ведение переговоров; измерение (квантификация информации); спецификация и защита прав собственности и оппортунистическое поведение.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Какую роль играет классификация затрат в управлении ими на предприятии?
2. Какие затраты выделяются по способу их включения в себестоимость продукции?
3. В чем состоит отличие понимания прямых и косвенных затрат в бухгалтерском и налоговом учете?
4. Как называются затраты, которые поддаются воздействию со стороны субъекта управления?
|
5. Какие затраты необходимо выявлять при принятии решений об изменении объемов деятельности?
6. Перечислите методы выявления зависимости затрат от объема деятельности. Какой метод считается наиболее точным и какой — наиболее простым?
7. Какие виды затрат необходимо учитывать при принятии решений и планировании?
8. Что такое трансакционные издержки и в чем сложность их оценки?
9. В чем состоит взаимосвязь между затратами и системой налогообложения? Какие налоги налогоплательщик имеет право относить на расходы, а какие — нет?
ТЕСТЫ
1. Найдите неверное утверждение, относящееся к кривой предельных издержек:
а) предельные издержки равны средним издержкам, когда они принимают минимальное значение;
б) когда средние издержки сокращаются, предельные издержки оказываются меньше средних издержек;
в) предельные издержки больше средних издержек в том случае, когда объем производства больше оптимального;
г) на величину предельных издержек не влияет изменение цен на факторы производства.
2. Средние валовые издержки достигают минимальной величины при том объеме производства, когда:
а) средние переменные издержки равны постоянным издержкам;
б) предельные издержки равны средним переменным издержкам;
в) предельные издержки равны средним валовым издержкам;
г) прибыль будет максимальной.
3. Если средние переменные издержки сокращаются по мере роста объема производства, то:
а) предельные издержки также должны сокращаться;
б) валовые издержки также должны сокращаться;
в) средние валовые издержки должны быть ниже средних переменных издержек;
г) предельные издержки должны быть ниже средних переменных издержек.
4. Если при увеличении объема производства на 10% одновременно увеличились переменные производственные затраты на 10%, то это означает:
а) дегрессивное поведение затрат;
б) прогрессивное поведение затрат;
в) пропорциональное поведение затрат;
г) регрессивное поведение затрат.
5. Метод наименьших квадратов применяется для:
а) оптимизации текущих затрат;
б) выявления характера зависимости затрат от деловой активности предприятия;
в) оценки структуры текущих затрат;
г) выявления характера поведения затрат в динамике.
6. Внутренние издержки — это:
а) альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия;
б) альтернативные издержки использования ресурсов, не принадлежащих владельцам предприятия;
в) издержки, равные сумме доходов, которые можно получить при наиболее выгодном из всех альтернативных способов использования затрачиваемых ресурсов;
г) стоимость израсходованных ресурсов, оцененная в текущих ценах их приобретения.
7. Прямые затраты — это:
а) расходы, не имеющие прямой принадлежности к конкретному изделию;
б) затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производственного процесса;
в) экономически однородные затраты, относящиеся на себестоимость конкретной продукции;
г) затраты, связанные с функционированием предприятия в целом.
8. Площади какой фигуры соответствуют валовые издержки при производстве продукции в объеме Q2 (рис. 2.11):
Рис. 2.11
a) OABQ1
б) АСЕН;
в) OCEQ2;
г) Q0DEQ2.
9. Если коэффициент реагирования затрат равен единице, то затраты являются:
а) пропорциональными переменными затратами;
б) дегрессивными переменными затратами;
в) прогрессивными переменными затратами;
г) постоянными затратами.